论或有事项的审计风险及规避!!!

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1、论或有事项的审计风险及规避!!!-->论或有事项的审计风险及规避〔关键词〕或有事项;审计风险;规避对策[摘要1或有事项的审计风险成因和审计风险种类都不是单一的。规避或有李项审计风险的对策有审慎选择被审单位，采取适当的审计程序和方法，慎重出具审计报告，提高审计人员业务素质等。或有事项是指过去的交易事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项包括被审计单位的未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证、商业票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书和其他债务担保等。或有事项的结果有两种情况:一种

2、是导致经济利益流人企业;另一种是导致经济利益流出企业。如果或有事项的结果很可能导致经济利益流人企业，就形成企业的或有资产;如果或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业，同时满足负债确认条件，企业需将其确认为负债，会计实务中作为预计负债核算;如果或有事项的结果不是很可能导致经济利益流出企业，则形成企业的或有负债。或有事项的审计风险是指被审计单位会计报表存在对或有事项重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不适当审计意见的可能性。随着我国市场经济的发展，或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状

3、况和经营成果产生较大的影响。因此，注册会计师应对被审计单位发生的或有事项给予必要的关注，规避可能发生的审计风险。一、或有，项的审计风险成因(一)或有事项具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性;其次，或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。或有事项的这一重要特征，使注册会计师审查时面临的各种不确定性情况会很多，若判断不当，则加大了注册会计师发表不恰当意见的可能性。(二)《企业会计准则—或有事项》在指导企业或有事项的会计处理上给予了会计人员较大的专业判断空间。如对因或有事项形成的

4、负债的确认及计量，对或有事项的披露等。在对或有事项的会计处理中更多地注人了会计人员的主观因素。由于种种原因，目前我国会计人员专业判断水平普遍不高，不同的会计人员对或有事项的理解不同，判断角度不同，造成同样的业务，会计处理截然不同。这就要求注册会计师审计时在很大程度上要依赖职业经验和专业判断，而这些大多也是主观上的东西，用这种主观上的判断去判断另一种主观上的判断是否合法公允，因其标准难以客观固定，必然增加审计风险。(三)被审计单位管理当局存在舞弊的动机。在目前的社会经济条件下，被审计单位特别是上市公司为自己利益财务造假的行为

5、愈演愈烈。虽然会计准则和会计制度的修订遏制了一些造假行为。但《企业会计准则—或有事项》给予会计人员的专业判断空间成了企业利润操纵的手段。注册会计师审计时若不能识别被审计单位故意舞弊的行为，极有可能发表不当的审计意见，形成审计风险。二、或有事项审计风险的种类(一)确定或有事项是否存在的审计风险或有事项的审计与其他审计项目的审计有所不同。其他审计项目的审计主要在于核实已记录的资料的正确性，而或有事项的审计主要是发现未记录的业务或事项。一旦注册会计师搞清了或有事项的存在，对它们的重要性的评价及所需要的披露就较容易解决。在实际工作

6、中，一方面，由于一些会计人员未能正确认识和把握或有事项概念的真实含义，不知该确认或披露某些或有事项，以至忽略了某一或有事项;另一方面，一些企业认为在会计报表中确认或披露某些或有事项对自己不利而故意掩饰这些事项，从而加大了注册会计师在确定或有事项是否存在的审计风险。如20()0年6月，证监会对嘉信达会计师事务所及相关注册会计师给予处罚。原因是他们在审计上市公司ST鑫光时，对鑫光公司1998、1999年度存在的大量可能形成呆账、坏账损失的应收款项及大量未披露的关联方担保及由此而引起的巨大财务风险未作说明与评价。同年9月，证监会

7、对大信会计师事务所以及相关注册会计师在审计上市公司桂林集琦2000年中报时，未勤勉尽责，对包含虚假利润和未披露为控股子公司担保事项的中报出具了无保留意见的审计报告而进行了相应的处罚。两个上市公司未披露的担保事项即为或有事项。可见，注册会计师在对企业或有事项审计过程中，首先的目标在于确定或有事项是否存在，以查证这些事项对会计报表及其使用者的影响，否则影响出具的审计报告的公允并带来审计风险。(二)对或有事项的确认和计量的审计风险按照《企业会计准则—或有事项》的规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债

8、:(l)该义务是企业承担的现时义务;(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠的计量。因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。此外，企业因履行或有事项所形成的义务，还可能从第三方或其他方获得补偿。或有事项引起的债务由于取决于未来的不确定性事项，使或