论持续经营的审计风险及规避

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1、论持续经营的审计风险及规避

2、第1内容加载中...　如果被审计单位在财务经营等方面出现一些不合理迹象，并可能失去持续经营能力，而注册会计师在审计中又未能予以充分关注，注册会计师则要承担审计风险。本文就审计中产生的持续经营审计风险的原因及规避风险的方法做一探讨。　　一、持续经营风险的影响因素　　（一）被审计单位的因素　　1、被审计单位管理人员的品行和能力。管理人员诚信度越高，提供的会计信息就越真实，风险就越小。如果被审计单位管理人员存心舞弊，即使注册会计师保持应有的职业谨慎，遵循了有关审计程序，也可能做出错误的审计判断，导致行政处罚和民事赔偿。　　2、被审计单位的经营状况。当被审计单

3、位经营失败，财务状况恶化时，报表使用者往往会对会计师事务所提起诉讼，指责审计失败，要求赔偿，形成持续经营的审计风险。如果公司由于经营不善而破产，致使报表使用人遭受损失，会计师事务所就有可能被追加为被告。报表使用人控告会计师事务所的主要原因之一是不理解企业经营失败与审计失败的区别，除期望审计人员能够查找并发现所有无意和故意的重要错报外，还期望审计人员向他们及时通知企业可能难以持续经营的有关情况。所以会计师事务所要降低持续经营风险，就必须仔细了解委托单位的经营状况，谨慎选择委托单位。　　（二）会计师事务所的自身因素　　1、注册会计师的职业道德水平。注册会计师的职业道德是注册会计师在执

4、业过程中所应遵循的行为规范，包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面所应达到的行为标准。职业道德水平的高低对持续经营风险有很大影响。当前我国注册会计师的职业道德整体水平不够高，有的注册会计师在执业中不能恪守独立客观公正原则，采取各种不正当手段招揽顾客，随意降低收费标准，甚至明知委托单位面临经营失败，失去持续经营能力，却出具无保留意见的审计报告，最终导致审计失败和法律诉讼。　　2、利益驱动的影响。注册会计师职业道德准则中禁止注册会计师承接本人不能胜任或不能按时完成的任务。然而，由于利益驱动，有的会计师事务所无视自身的专业胜任能力，承接不能胜任的业务，导致对企业的经营业务

5、和经营状况搞不清楚，更没有能力解决审计中出现的问题，最后不得不承担法律责任。　　3、会计师事务所的内部管理状况。内部质量管理和风险管理是会计师事务所各项管理工作中的关键。有的会计师事务所由于内部管理存在种种问题，特别是缺乏质量管理措施，给事务所带来巨大风险。　　（三）外部经营环境的影响宏观经济政策的变化，新的法律法规的实施，市场的变化，资源的重新配置都会对企业持续经营能力产生巨大影响。当企业因这些原因出现周转不灵或面临破产时，股东和债权人总想为他们的损失寻求补偿而提起法律诉讼，法院在受理此类案件时，往往又先冻结最有赔偿能力的一方的财产，会计师事务所就很可能成为被告。　　二、注册会

6、计师如何规避持续经营风险　　（一）审慎选择被审计单位会计师事务所　　在承接业务时，必须慎重地选择被审计单位。一是要选择正直的被审计单位。如果被审计单位对客户、职工、政府部门或其他方面的诚信度很差，则蒙骗注册会计师的可能性也很大。二是对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意。要进行风险评估，要判断自己可接受的风险。当风险超过了事务所的承受能力时，应拒绝接受委托。　　（二）充分关注持续经营假设不再合理的迹象　　会计师事务所在承接业务时要充分关注被审计单位下列各种迹象，如：无法偿还到期债务、资不抵债；濒临破产；主要财务指标恶化；累计经营性亏损数额巨大；大量低效和不良资产挂账；无法获得

7、供应商的正常商业信用；主要产品市场份额萎缩；失去主要市场、特许权或主要供应商；人力资源或其他生产要素短缺；未能达到预期经营目标；严重违反有关法律法规和政策；存在数额巨大的或有损失等。上述这些迹象通常表现为表外信息，一旦由隐形转为显形，将会扭曲财务报表的客观表述。如果注册会计师只注重表内信息的审计，忽视对表外信息的关注，则极有可能发表不恰当的审计意见。因此，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，充分考虑在可预见的将来企业持续经营假设不再合理的可能性。在审计中当怀疑被审计单位持续经营能力时，应当追加必要的审计程序，获取充分适当的审计证据，以判断持续经营假设的合理性。　　

8、（三）加强内部质量控制，提高执业水平　　1、建立员工准入和培训制度。会计师事务所在聘任执业人员时，应将“职业道德”作为评价应聘人员是否合格的重要尺度。会计师事务所应当要求并督促全体执业人员遵守职业道德规范，强化风险意识，训练员工的专业能力，确保全体员工达到并保持履行其职责所需的专业胜任能力。