关于深化金融审计的几点思考

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1、关于深化金融审计的几点思考目前，我国已跨入WTO的大门，经济体制改革的步伐在逐步加快，金融体制改革也在不断深化。外资金融机构在我国开办的金融业务不断扩大，我国金融机构也不断向国外发展。金融竞争推动金融业创新频出，同时金融风险也在日益加大。在这种大环境下，金融审计也面临着前所未有的机遇和挑战，需要深入研究、积极探索，使之与中国金融改革和发展同步。　　当前金融改革和发展的趋势和特征　　在加入WTO后，我国深化金融改革、推动金融发展主要呈以下趋势：一是国际化，金融机构在世界范围内配置资金，实行跨国兼并已是大势所趋，外资金融机构加快进

2、入中国的步伐，中国金融业也开始向境外进军。二是大型化，金融业重组和并购风起云涌，经营规模迅速扩大，经营活动逐渐打破地域限制和行业分割。三是混业化，市场经济发达国家已建立了全能化、大型化的“金融百货公司”和“金融超市”的发展模式，中国也开始探索混业经营的模式。四是市场化，我国金融机构必须进一步深化改革，逐步实现企业化和经营商业化、行为自主化、交易信息对称化。五是资本化，随着资本市场的发育，金融机构间接投融资等传统业务正在弱化，以证券为载体、通过资本市场直接进行的金融业务正在逐步强化。中国金融业这些发展变化的趋势在现阶段可以归结为

3、产权制度的变革和金融业务的创新，国际化、重组和并购的前提条件是把国有金融企业改造成治理结构完善，运行机制健全，经营目标明确，财务状况良好，具有较强国际竞争力的现代金融企业，而金融产品创新和服务创新正是适应市场竞争、混业经营、资本化需求而产生的。在这样一个改革和发展的过程中，还尤其需要居安思危的精神，中国当初之所以能抵御亚洲金融风暴，是因为那个时候尚未对外开放金融，存在一道防火墙，一旦加入WTO，外部金融环境完全变化，这道防火墙将不复存在，风险程度将迅速上升，中国经济很可能会遭遇大规模金融风险。可以说，在我国金融体制改革进一步深

4、化和加入WTO等大环境下，金融审计应将关键词锁定为：金融风险金融企业改善治理结构金融创新。　　目前我国金融审计存在的不足　　金融审计所依赖的金融环境在发生剧烈变化，也要求金融审计工作不断创新和深化，但在现阶段，金融审计监督工作的总体思想、审计队伍素质、审计技术手段等与金融改革和发展的要求尚有一定差距，突出表现在：　　（一）单纯进行资产负债损益情况审计的审计观念以及较低标准的“摸清家底、核实盈亏”的审计目的，已不能适应高层次的金融审计要求。勿庸讳言，金融审计工作通过近10年的努力，已经取得巨大成就，但问题是：我们所做的事是不是最

5、重要的？近年来，从全国金融审计所反映的情况看，基本上还是查处一些具体违法违规问题，并就审计查出的每个具体问题作出审计决定，而对金融系统管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况等，很少作出较为全面客观的评价，提出针对性、操作性较强的改进建议，更未对一些重要问题从形成的深层原因如体制制度、政策法规、社会环境、内部控制、监督体系等方面进行探究，跳不出“就审计谈审计，就金融审金融，就问题查问题”的老框框。例如总行—分行—支行的总分行制一直是国内商业银行被诟病的弊端，也是治理结构改革中无法回避的艰巨任务，从1998年起，工、农、中、建

6、四大家国有商业银行就一直在努力减少分支机构层次，合并省会城市分行和省分行，实行扁平化管理。但并不是各家分行的改制力度一样，在湖北，建行切实去掉了城市中心支行的管理层次，工行、农行尽管撤掉了省会城市的分行，但除了把省会城市的分行改为营业部之外，管理层原班人马和机构仍保持不变。但在对工、农、建行的审计中，审计机关并未从国有商业银行机构重组、理顺治理结构的角度关注此现象，更未对产生问题的深层次原因，不同组织结构对经营效益产生的影响进行分析。　　（二）审计理论落后，基本还是账目基础审计理论，而现在国外对金融企业审计主要采用风险基础审计

7、理论。现行审计方法以全部业务和账目为基础，样本抽取往往随意性很大，缺乏科学性，而且隐藏着较大的风险，如2001年审计中国银行时，集中三个特派办对广东省中行进行重点检查，但未对审计风险作系统分析，忽视了江门分行规模较小，但联行资金借差巨大且已持续多年，特别是该行会计核算为单独系统，游离于省分行控制系统之外，导致最终未查出江门分行联行资金被盗4.8亿美元的重大问题。笔者认为风险基础审计理论值得在金融审计中大力推广的原因在于：该理论认为在研究风险过程中，既要对经济业务及相关资料的真实合法性进行考察，又要对企业生存、发展和经济效益进行

8、分析；在分析性检查过程中，不仅重视会计信息，而且重视行业信息和业务信息。这与强调金融审计的宏观意识，从分析金融风险入手，找准审计定位的思路是不谋而合的。而且，在金融业务量大且日益复杂，金融审计风险逐渐加大的情况下，风险基础审计将控制审计风险放在首位的做法也符合现实需要。　　（