深化预算执行审计的几点思考

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1、深化预算执行审计的几点思考 　　自从1995年《中华人民共和国审计法》颁布实施以来，审计机关实施本级政府财政预算执行情况审计已经历了十多个年头，通过审计，有力地推进了财政预算管理工作的不断完善，促进了部门和单位依法行政和加强财政财务管理。当前，党的十七大提出了“深化预算制度改革，强化预算管理和监督”的要求，建立范围清晰、分配科学、支出高效、管理规范、监督有力的公共预算管理体系和运行机制，推动预算管理朝着规范、科学、精细、民主的方向不断迈进，将是今后预算管理改革必然趋势。同时，随着社会主义市场经济体制的建立和完善，政府的公共管理职能正在从促进经济发展向提供公共产品、加大公共服务能力转变，这种

2、转变必然带来预算分配、预算管理等方面的变化。在此情况下，审计机关实施预算执行审计同样也面临着新的形势，审计监督如何适应和服务于这种转变，如何深化预算执行审计，以更好地发挥审计监督在促进政府公共管理职能的履行、提高预算执行绩效的积极作用，将是审计机关值得思索的问题。本文围绕深化预算执行审计的范围、内容等提出几点想法，供同行们参考并指正。 一、预算执行审计的范围 　　《国务院关于XX年深化经济体制改革的意见》中指出，“改革和完善非税收入收缴管理制度，逐步实行全口径预算管理”。此后，财税管理改革不断推进，预算管理制度也在不断完善之中。与此同时，我们应该看到，随着预算管理制度改革的不断推进，预算的

3、完整性、公平性和公开性有了很大的提高，但与建立公共财政体制的要求相比还有不少差距：一是政府预算的编制范围尚未涵盖全部政府性资金，收支缺乏完整性和统一性；二是一般预算资金、政府性基金、非税收入、政府负债资金实行分类管理、自求平衡，资金分散，不利于综合平衡的把握；三是预算口径难以及时反映全部政府性资金的全貌，不利于政府全面掌握资金运行情况。 　　在此情况下，审计机关实施预算执行审计要围绕深化预算制度改革、强化预算管理的总体要求不断进行完善，审计的范围应当考虑全口径预算执行审计，不局限于所在地区当前财政预算管理体制和核算范围内的预算执行审计。具体地说，从发展和完善的角度考虑，预算执行审计应当把由

4、纳税、纳费人所缴纳或承担的，由政府拥有和控制的所有财政性资金作为审计范围，这既包括已纳入国库收支的预算资金，又包括尚未通过国库收支的预算外资金，条件成熟时，政府性债务和或有负债也应纳入预算执行的审计范围。通过审计，推动非预算资金的预算化管理，促进实现全部政府性资金的统筹安排和综合平衡，有效保障地方经济和社会发展。同时，实行全口径预算执行审计，这既是整个国际社会有关财政预算管理体制方面的一个惯例，也是审计机关主动适应公共财政体制建立和完善、政府收支分类改革的实际需要，其对于加快解决当前财政收支和管理中存在的结构不合理、资金使用效率低下、债务依存度过高等突出问题，保障和促进政府公共职责的全面履

5、行，具有重大而积极的意义。 二、预算执行审计的主要内容 预算管理制度审计 　　预算管理制度审计，是指对与预算执行相关的地方性、部门性制度和办法的合规性、公平性及有效性进行审计。这些制度从总体而言，包括收入征管的控制制度、支出的控制程序，支出中重点项目的科学决策制度以及资金管理制度等，具体包括与预算执行相关的预算编制、收入征管、预算分配、预算拨付、预算执行、资金使用和管理、预算调整和追加、预算监督等制度和办法。审计的重点主要是：与预算执行和管理相关的制度是否建立和健全，所制定的制度和办法是否符合国家有关规定，是否符合公共财政的发展趋势，是否体现了合理、公平的原则等。通过审计，评价预算执行制度

6、的健全性和执行的有效性，以及制度本身的合规、合法、公平性，对与深化预算管理所不相适应的制度以及制度执行中存在的不足，提出纠正并完善的建议，以促进完善制度管理。 　　需要指出的是，审计中或许会发现有些制度和办法与《预算法》或与深化预算管理的总体要求有些差距，但是，在本地区当前预算管理基础下有其存在的必要性，或是一定程度上对预算收入的征管、预算支出的控制等有着相对积极的作用。对此，审计部门要通过深入分析和研究，从发展的角度、更能体现公共财政发展趋势的角度提出完善的意见和建议，以促进预算管理改革的不断深化。 预算执行过程审计 　　预算执行过程审计，是指对政府的财政收支从编制预算开始，至立法机关批

7、准预算后的执行和决算批准之前的整个预算执行过程进行审计，包括预算资金的筹集、分配、使用、管理等预算执行全过程的审计。审计的重点是具体组织预算执行的财政部门和参与组织预算执行的税务、国库等部门贯彻执行财税政策、组织预算收入、安排使用资金、管理和监督预算执行的情况；预算单位执行预算收支的情况等。审计的内容包括：预算收入是来否合规、完整，收入的增长稳定性和可持续性如何；财政分配是否体现了政府“办公共之事、为公共服务”的公共财政