论审计环境对国家审计工作制约与对策

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1、论审计环境对国家审计工作制约与对策所谓审计环境，是指能够影响审计产生、存在和发展的一切外部因素的总和（石爱中、胡继荣，2002）。国家审计环境既是国家审计产生、存在和发展的前提和基础，同时也是审计理论体系的起点。在审计实际工作中，辨别和认识审计工作与环境的融合度与摩擦，改进和调整自己的工作方式和方法，使二者相互作用达到和谐状态，是国家审计必须面临的课题。　　当前我国审计环境存在着审计体制、立法、审计发展、会计信息、审计资源等多方面的制约,应根据其产生的原因加以完善,以支持审计工作的顺利开展。本文尝试就审计环境对审计工作的制约做一些探讨

2、。　　一、审计环境理论研究现状　　近年来，审计环境的研究虽逐渐引起我国理论界和实务界的重视，但缺乏系统、深入的研究。我国对审计环境的研究情况如下。一是集中在关于审计环境是否是审计理论的构成内容的定位上；二是针对我国审计工作的实践、或知识经济时代所提出的改善审计环境的思考;三是加入WTO产生的新的经济、社会等因素对审计环境影响的研究。从总的情况看，虽然国内审计理论界对审计环境的关注越来越多，涉及的内容越来越丰富，但是绝大多数仍然是探讨某一个或某一方面问题的文章，缺乏全面、详尽的阐述。这说明目前我国审计环境理论研究没有形成系统的理论体系，

3、仍处于起步阶段。　　二、审计环境对审计工作的制约　　（一）政治环境。政治环境体现一国领导集团的方针、政策、措施等。政治需要国家审计，但在如何发挥审计职能方面，各国采取的方式却不完全相同，由此出现了各国不同的审计管理模式。不同的审计模式又直接而具体的制约了国家审计的审计行为和审计效果。　　近年来，我国审计工作成效显著，得到政府的肯定和社会的广泛好评。但是，目前国家审计组织实行同级政府领导和上级部门的“双重领导”模式,各地方审计机关在行政体制上隶属于各级政府，上级部门只是业务上的指导。在组织、经济和人员的配置方面都依附于政府，严重削弱了审

4、计的独立性。这种情况在地方审计表现尤为突出。地方审计部门无论是人权、物权、财权皆受地方政府的控制与制约，地方政府对审计的重视程度影响着审计在所在地政治体制中的地位和审计职能作用的发挥。由于所在地政府的干预，即便是审计部门查出了问题，也往往使得审计流于形式。有调查表明，多年来，国家审计署驻地方特派员办事处所查出的单位违纪金额都高于地方审计机关所查出的单位违纪金额，最低也是27倍以上，最高则达113倍。这个数据，足以说明地方审计的监督力度远远不够。　　相比较而言，政府干预对于中央审计机关的制约要小的多，其派出机构的人、财、物由审计署统一管

5、理，因此受地方政府的制约和干预较少。但是对于审计查出问题的处理和纠正结果也因行政长官的重视程度而呈现出两种不同的趋势，受到行政长官关注或者批示的问题，将会受到严厉处理，责任人也会受到相应处罚；没有受到行政长官批示的问题而是转到被审计单位上级部门或者是其它相关部门，各部门出于自身利益考虑，一些本应受到处理处罚的问题最终内部解决或者不予处罚。这就是所谓的“审计结果执行难”。　　（二）法律环境。法律环境是指一国法律的完善程度、执法力度和社会的法律意识。国家审计必须依据法律开展工作、履行职责并强制被审计单位接受、配合审计，因此需要良好的法律环

6、境和完善的法律体系支持,以发挥其在国家治理中的重要作用。但是，目前我国审计法律体系尚不完善,空白点较多，给审计实践带来极大的困难。如，《审计法》和《实施条例》中对于审计执法、取证的强制措施规定较少；经济处罚权受到相应法律、法规的约束；经济责任审计没有相关法律依据。　　由于法律规定不完善或者在实际执行上缺乏可操作性，导致一些单位和个人阻碍、拒绝审计机关调查的现象还时有发生，审计有时只能依靠被审计单位的配合及行政协调，如果对方不配合或进行的行政协调失败，审计人员将面临很大的执法、取证困难。这在延伸审计中，特别是延伸审计非国有经济实体表现尤

7、为突出。目前关于延伸审计的法律条文，只有《审计法》中规定：“审计机关进行审计时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料”，但并没有规定相应的不配合的处理措施。在实践中，审计机关延伸审计困难，导致工作不能按计划顺利进行使工作陷入被动，一些审计线索无果而终，国家审计的职能作用没有得到应有的体现。　　（三）经济环境。经济环境是指一国一定时期的生产力发展水平。回顾审计史，我们可以看到审计是经济发展到一定阶段的必然产物，其发展也受到

8、经济发展的制约。　　目前，我国实行经济体制改革，转换企业经营机制，建立现代企业制度，要求根据“政企分开，产权明晰，权责明确，管理科学”十六字方针，组织生产和经营，企业经营活动的灵活程度加大，自主性增强，从而提高了审计的执