对a股和h股会计信息差异的会计技术因素分析

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1、对A股和H股会计信息差异的会计技术因素分析我国的上市公司除在沪深两地发行普通股（A股）之外，还可经批准发行外资股（根据上市所在地区分为B股、H股和N股）。由于政府鼓励国内公司到国外证券市场上筹资，1993年以来已有相当数量的上市公司同时发行了内资股和外资股。到境外上市的中国公司，分别依据国内会计准则和境外会计准则（或国际会计准则），在相同的经营活动基础上编制出两套不同的财务报表，分别提供给国内投资者和境外投资者。　　一家同时拥有内资股和外资股的上市公司，在相同的经营活动基础上所披露的会计信息，存在股东权益和净利润的差异，在会计报表附注中都有披

2、露。仔细分析，差异可能来自两个方面：一是外部技术性原因，二是内部制度性原因。由会计准则和信息披露原则的不同而导致的会计信息披露的差异，属于技术性差异。而上市公司出于自身利益的考虑，利用不同资本市场各方面差异所给出的机会，对本公司信息披露实施有意识地区别对待而导致的会计信息披露的差异，则与公司治理机制有关。本文专门分析前一种差异，后一种差异另文探讨。　　一、　　2001年以前，内地一般只要求与固定资产相关的长期借款利息和外币借款本息的汇兑损益可以记入固定资产价值。而香港准则的要求则相对精确。2001年1月颁布的内地《企业会计准则——借款费用》比

3、照国际会计准则和美国GAAP，对与固定资产相关的资金成本的资本化进行了较为细致的规定，因而目前两地的差异并不明显。一个可能的差异是，内地准则只允许对与固定资产构建相关的借款费用进行资本化，而香港准则采用“符合要求的资产”（qyalifyingasset）的概念，其范围可以扩大到为达到其预定用途或销售而需要进行较长时间的所有资产。　　（三）投资　　针对投资（一般也涉及金融工具）的会计准则在世界范围内处在逐渐完善的阶段，因而也是各国准则制订者的关注焦点。香港准则比较重视对投资者的保护，这方面的规范比较完善。目前，香港颁布的涉及投资的准则包括SSA

4、Pl0（Accountingforinvestmentsinassociates、SSAPl3到Accountingforinvestmentproperties）、SSAP21（Accountingforinterestsinjointventures）、SSAP24（Accountingforinvestmentsinsecurities）、SSAP32（Consolidatedfinancialstatementsandacconbtingforinvestmentsinsubsidiaries）等。而内地在这方面的规范远不能满足资本市

5、场信息披露的要求。事实上，上市公司往往在这一领域操纵利润和粉饰报表。　　（四）退休金　　目前两地均未出台有关的准则，但在样本中有一例提到，按香港会计准则编制报表时，需要预提退休金准备，而内地的做法则是在实际给付时直接记入管理费用。　　（五）收入　　因为内地准则在制订时参考了国际会计准则，所以在收入确认方面没有重要差异。样本中的差异主要是一些具体事项，如对政府津贴，内地实际上是作为捐赠处理，不确认为收入，记入资本公积，而在香港，则记为其他收益。北人集团还披露其期权付款（optionpayment）按内地准则被确认为收入，而在香港准则下则不被确认

6、。　　（六）资产计价　　在1999年以前，内地准则不强制要求企业计提资产减值准备，因而两地在资产计价上有较大差异，也影响到损益。从1999年起，两地企业在准则上的差异已经日益减少，但有关资产计价方面的差异仍然是两地损益差异的重要方面。不过，这类差异主要是由准则应用引起的，而并非原则的不同。如两地对重估增值的理解和应用就有较大差异，存在着内地进行的评估不为香港方面所承认，或香港进行的评估不为内地方面所承认的现象。一般地，内地对资产重估名义上的限制较大，只允许在兼并、改制等少数情况下进行，但在操作中，企业又往往可以合法进行，随意性较大，其增值部分

7、记入“资本公积”。而香港准则在原则上赋予了企业较大的自主权，同时通过审计师的审计，保证这种自主权不被滥用。　　对于无形资产，内地允许在得到上级许可的情况下，将其评估增值额入账，并合并摊销。而香港准则规定，重估价格应由活跃市场产生，并需定期重估，以保证报表日其账面值与市价无重大差异。　　（七）费用　　对若干费用项目，两地在做法上存在着一些差异。例如，在克州煤业（1171）的例子中，修复和环保费用在内地是实际发生时从税前列支，而在香港则应在一定期限内计提。对职工福利费，内地要求按14％比例计提，而香港则是在实际发生时列支。未来发展基金在内地是税前

8、列支，而在香港则记人损益。又如，内地企业向职工出售住房的损失，按照有关规定，在住房周转金中核算，而在香港则需要按实际数额记人当年损益。　　（八）税务　　香港准则要求