权实施办法》（以下简称《实施办法》）及其执行 …

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1、附件4政策解读根据国家税务总局《关于印发“便民办税春风行动”实施方案的通知》（税总发〔2014〕29号），为保护纳税人、扣缴义务人及其他税务行政管理相对人的合法权益，规范税务行政处罚裁量权，提升纳税人满意度，深圳市地方税务局根据有关法律、法规和规章的规定，结合税收工作实际，修改《深圳市地方税务局规范税务行政处罚自由裁量权实施办法》及其执行标准相关条款。现将有关政策解读如下：一、修改目的行政裁量权是行政机关依法行使行政处罚、行政许可、行政强制、行政征收、行政给付等职权时，根据法律、法规和规章的规定，依据立法目的和公平合理的原则，自主作出决定和选择行为方式、种类和幅度的权力。行政

2、裁量权是一把双刃剑，容易被行政机关滥用，侵害公民、法人和其他组织的合法权益。因此，赋予行政机关行政裁量权的同时，必须对其进行规范和控制。规范税务行政处罚裁量权工作是税务机关推进依法行政的一项重要内容。规范税务行政处罚裁量权执行基准，能使税务机关行使行政处罚裁量权时平等对待当事人，同样情形同等处理；对事实、性质、情节及社会危害程度等因素基本相同的税务事项，给予基本相同的处理。-4-国务院高度重视规范行政裁量权工作，在《全面推进依法行政实施纲要》、《国务院关于加强法治政府建设的意见》（国发〔2010〕33号）等重要文件中反复提及规范行政裁量权问题，强调建立行政裁量权基准制度。国家

3、税务总局《关于规范税务行政裁量权工作的指导意见》（国税发〔2012〕65号），要求各地税务机关将规范税务行政处罚裁量权作为规范税务行政裁量权工作的突破口。我局于2010年11月印发《深圳市地方税务局规范行政处罚自由裁量权实施办法》（深地税发〔2010〕398号）。该办法实施三年多来，我局各基层执法单位，尤其是各区局普遍认为，《实施办法》及其执行标准的实施对规范和正确行使行政处罚自由裁量权、防止行政裁量权的滥用具有重要的现实意义，有效地防止了因执法人员程序失当和裁量失度而导致的执法不公，提升了地税队伍文明公正的执法形象。而且，切实减轻了基层和纳税人的负担。但经政策评估和调研检查

4、，我们发现基层在执行中仍然存在一些问题，如部分处罚条款处罚力度偏大、裁量标准执行不一致等。同时，由于深圳市国税局在2014年4月修改了部分行政处罚的裁量基准，同一纳税人在国地税办理相同事项时可能面临不同的处罚标准，极易引起纳税争端。因此，我局决定对原《实施办法》及执行标准进行修改。二、政策内容解读（一）修改后的《实施办法》第八条增加了第五项，对纳税人未按期办理税务变更登记、未按期办理纳税申报，违法情节轻微且主动改正、尚未造成危害后果的，可不予处罚。由于深圳市国税局上述两种违法行为实施了“首违不罚”-4-，为标准一致、减少纳税争议，我局也将根据情况给纳税人一次改正错误的机会。未

5、按期办理税务变更登记的处罚标准在国地税联合平台统一进行修改，未按期办理纳税申报处罚标准的具体实施方式为：自2014年6月1日起，在纳税人办理逾期申报违章处罚手续时，对纳税人发生的未按期纳税申报的违章行为，首次免予处罚。在纳税人办理处罚手续、生成决定书时，系统自动将处罚金额改成0元。纳税人完成纳税申报后如果系统判断逾期就会弹出违法违章信息处理页面，当操作人员打印决定书的时候判断该纳税人是否是首违，如果是，打印决定书页面自动将处罚金额改为“0”并弹出提示“该纳税人首次逾期申报违章行为情节轻微，并能主动积极改正，现对其处以0元处罚。”系统自动记录纳税人享受过首违免罚的记录。（二）《

6、实施办法》第六条规定的“同一税收违法行为”具体含义为：同一税种连续所属期发生的未按期办理纳税申报的行为合并为一次处理；同一次办理（出税务处罚决定书前）不同税种的未按期办理纳税申报行为合并为一次处理。同一税收违法行为违反两个以上法条的，应当适用处罚较重的法条进行处罚，不再累加计算处罚金额。（三）修改后的《实施办法》第十二条明确了程序正当原则。行使行政处罚裁量权应当严格遵循法定程序，注意听取纳税人的意见，依法保障纳税人的知情权、参与权和救济权。税务机关行使行政裁量权作出税务决定时，应当说明理由。-4-推广使用说理式执法文书，在执法文书中对证据采信、事实认定、法律适用和裁量因素等说

7、明理由，以保障税收执法的合理性，让纳税人接受处罚心悦诚服，促进纳税人自觉遵从税法。（四）关于执行标准统一性的问题。执行标准是指行政机关根据执法实际为规范行政裁量权行使而制定的具体标准，是对行政裁量权按照一定标准进行细化、量化和具体化的重要参考指标。按照税务总局的要求，我局力争与深圳市国税局对相同税务管理事项，制定相对统一的裁量基准。同时，为维护各区之间的横向统一，避免出现个别区局执行得特别宽松、对其他区纳税人造成不公平等问题，各区局在执行时原则上应按《执行标准》确定的裁量基准实施行政处罚。如因特殊情况确