我国会计监管体系的重构

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1、我国会计监管体系的重构【摘要】我国现行的会计监管体系存在着政府监管主体过多和职责不清、社会监管不力、会计监管方法以及配套的法律法规尚未完善等一系列问题。为了解决这些问题，笔者建议：在国务院下设置国家会计监管委员会，充当政府在会计监管方面的总协调人和领导者，统一整合政府各部门的会计监管力量，对各企事业单位的会计行为和会计职业，以及注册会计师行业和会计师事务所的审计行为进行监管。　　【关键词】会计监管；监管体系；系统工程　　　　一、问题的提出　　会计审计准则、企业内部控制以及政府监管，是促进资本市场健康发展的三大支柱。会计监管是政府、政府授权的机构或依法设立的其他组织，根据国家的会计法、会计准则

2、、审计法、注册会计师执业准则等相应的财经法规和披露制度，对各类企事业单位的生产经营活动以及会计师职业、会计师事务所业务的合法性、合理性和有效性所进行监督的一项制度安排。有效的会计监管可以克服会计信息市场自身的不完善性，消除会计信息生产者的垄断生产优势，减少会计信息供需双方的信息不对称，促进会计规则的标准化，防止和杜绝会计信息造假，提高会计信息质量。在由高度规范的计划经济逐步回归市场化的过程中，形成了我国会计监管的特有模式——政府监管下的各职能部门独立监管的组织模式。这种会计监管模式虽然在历史上起到了相当大的作用，但也存在着许多缺陷：一是政府监管主体过多，监管职责不清；二是社会监管不力；三是会

3、计监管方法以及配套的法律法规尚未完善等。这些缺陷最终集中表现为会计信息造假的屡禁不止。因此，为了达到会计监管的目标，必须重新构建我国的会计监管体系。　　　　二、我国会计监管体系机构的设置　　我国会计监管体系机构的设置是一个系统工程，而系统是由若干要素以一定结构形式联结构成的具有某种功能的有机整体。按照系统论的观点，在国务院下设置国家会计监管委员会，充当政府在会计监管方面的总协调人和领导者，统一整合政府各部门的会计监管力量。详见图1。　　　　会计规范主要指财政部制定的会计制度和相关的财经法规。财政部充当会计监管政策的总制定者，但不再充当总裁决者，要把政策的制定与实际操作执行分开；国家会计监管委

4、员为国务院直属事业单位，作为我国企事业、会计师行业及事务所的统一监管机构，与中国证监会、银监会、保监会平级。依据相应的财经法规和财务披露制度，组织驻各地会计监管机构，进行会计行业和职业监管；会计监管纪律委员会隶属于全国人大，作为会计监管委员的最高监管机构，对监管机构在履行监管的职能过程的合法性、合规性、合理性进行监督，并做出相应得惩戒措施，即对监管的监管。　　　　三、我国会计监管的主体　　会计监管主体是指会计监管行为的具体实施者。作为监管主体至少应当具备两个条件：一是地位独立性，与被监管者没有依附关系和利益关系；二是有法定的权威性和强制力，可以对违法的被监管者依法实施制裁。为了改变目前我国政

5、府监管中财政、审计等部门的重复、交叉监督，在国务院下设立全国统一的监管中心机构——国家会计监管委员会，作为强有力的监管主体。并且下属分会计信息监管委员会，会计职业监管委员会，会计监管评价委员会三个部门。　　国家会计监管委员会要保持高度的独立性。机构的运行费用主要由国家财政负担，经费单列。机构人员的编制要考虑不同利益部门和主体的协调。会计信息监管委员会和会计职业监管委员会人员，主要由人大法工委、财政部、审计署、税务局、银监会、证监会等权威部门专业骨干人员组成，还包括政府官员和政府委任的非会计师，高校会计学者、信息使用者等等。会计监管评价委员会可以考虑检察院、法院专业骨干人员、熟悉各项法规的律师

6、和会计师等专职高薪人士组成，独立决策。这样可以保持一个平衡，增加独立性和透明度。　　国家会计监管委员对会计监管的结果做出的评价和奖惩合法有效，具有权威性和强制性。政府主导的监管中，对监管信息的披露结果还应该在各种监管主体之间加强与相关管理部门的信息理解与交流，建立一种会计信息的共享机制，避免监管主体之间的重复监管问题，降低监管成本，提高监管效率。务必保证监管委员会工作是有效的，其他部门则完全可以信赖这种检查。当各种监管主体需要企事业单位、注册会计师及会计师事务所的会计信用记录时，只需要查询档案库。　　　　四、我国会计监管的客体　　会计监管的客体包括了会计监管的对象和内容，具体指企业会计行为过

7、程中的参与者及其活动和行为。在构建的体系中，国家会计监管委员会下设的三个职能部门各自有着不同的会计监管对象和内容。监管的对象是各企事业单位的会计行为和会计职业，以及注册会计师行及会计师事务所的审计行为。监管的内容是对会计活动进行的管理、控制及检查处罚，即会计监管制度的实施。详见图2。　　　　对企事业单位的监管，包括会计行为和会计职业。企业的会计行为监管是会计凭证、会计账簿、会计资料一系列会计信息生产的产生、过