建筑企业跨区施工项目部的所得税处理

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1、解读国税函[2010]115号：建筑企业跨区施工项目部的所得税处理各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 　　为加强对跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）经营建筑企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）的规定，现对跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题通知如下： 　　一、实行总分机构体制的跨地

2、区经营建筑企业应严格执行国税发[2008]28号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。 　　二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税。 　　三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机

3、构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。 　　四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴： 　　（一）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳； 　　（二）总机构只设二级分支机构的，按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款； 　　（三）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税

4、款。 　　五、建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。 　　六、跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在

5、地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。 　　七、建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。 　　八、建筑企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市设立的跨地（市、县）项目部，其企业所得税的征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局共同制定，并报国家税务总局备案。 　　九、本通知自2010年1月1日起施行。 　　                             

6、                                             国家税务总局 　　                                                                        二○一○年四月十九日 流动性大是建筑企业显著的特点，建筑企业不可能永远守在家门口施工作业，对于一些大型的建筑企业，跨省、自治区、直辖市和计划单列市施工经营也是综合实力的体现。按照营业税政策的规定，建筑业营业税纳税地点按照劳务发生地确认，是否跨区施工对其并

7、无影响。企业所得税则不然，建筑企业非跨区施工，无论是分支机构还是项目部，按照法人所得税制精神，直接在总机构汇总计算缴纳企业所得税即可。一旦跨区施工，由于经营组织形式的不同，缴纳企业所得税的方式就有明显区别。　　建筑企业跨区施工，目前的有效执行政策包括：　　1、《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）；　　2、《国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知》（国税函[2010]39号）；　　3、《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得

8、税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号）。　　各地方税务机关在执行上述政策规定的同时，也有部分补充内容和强调事项。以《青岛市国家税务局关于转发<国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征管理问题的通知>的通知》（青国税函[2010]115号）为例，我们对于建筑企业跨区施工的项目部及分支机构的企业所得税处理分析如下：　　一、总机构设立跨地区直接管理的项目部企业所得税征收管理　　青国税函[2010]115号规定：以跨地区设立的项目部总机构企业所得