建筑施工企业所得税账务处理例析

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1、建筑施工企业所得税账务处理例析一、案例分析　　A建筑公司承建一项工程，为B公司进行施工，施工期3年。工程已于2008年2月开工，将在2010年6月完工。2008年有关资料如下：合同总价款4000000元，实际发生成本900000元，估计至完工需发生成本2100000元，开出帐单金额800000元，实际收到款项600000元。2008年12月31日，A公司得知B公司2008年出现了巨额亏损，生产经营发生严重困难，以后的款项很可能无法收回。（假设会计分录以汇总数反映，所得税税率为25%，预计未来有足够的应纳税所得额予以

2、抵扣相关的可抵扣暂时性差异。）　　二、相关账务处理　　A公司的税务处理：根据税法规定，A公司应按完工进度确认工程收入和成本。2008年，该项工程的完工进度为30%［900000/（900000+2100000）］，应确认主营业务收入1200000元［4000000×　　30%］，主营业务成本900000元［（900000+2100000）×30%］，合同毛利300000元［1200000-900000］。（假设无其他纳税调整因素）。　　A公司的会计处理：根据新准则的规定，2008年12月31日，由于B公司当年经营发

3、生严重困难，A公司估计今后很难收到工程价款，属于建造合同的结果不能可靠估计的情况，不能按完工百分比法确认合同收入和成本。这时，A公司只能将已经发生的成本中能够得到补偿的部分600000元确认为收入，同时将发生的合同成本900000元全部确认为当期费用。A公司2008年的会计分录如下：　　实际发生合同成本时，　　借：工程施工――合同成本900000　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等900000　　结算工程价款时，　　借：应收账款800000　　贷：工程结算800000　　收到工程价款时，　　借：银行存款6000

4、00　　贷：应收账款600000　　确认建造合同的收入、费用时，　　借：主营业务成本900000　　贷：主营业务收入600000　　工程施工――合同毛利300000　　2008年A公司会计上确认的合同毛利为-300000元，按税法规定计算的合同毛利应为300000元，两者差异为600000元。（假设无其他纳税调整因素）则A公司在申报2008年企业所得税时，应调增应纳税所得额600000元。这时，根据《企业会计准则第18号――所得税》的规定，应当确认递延所得税资产150000元（600000×25%）。　　借：递延所

5、得税资产150000　　贷：所得税费用――递延所得税费用150000　　如果2008年会计利润为50万元，不考虑其他因素，应纳所得税额=（50+60）×25%=27.5（万元）。若2009年由于政府及其他相关部门的大力支持，B公司财务状况得到改善，能够正常享有并履行与该项建造合同有关的权利和义务，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在，则应当按照准则的规定继续采用完工百分比法确认与建造合同有关的收入和费用。2009年有关资料如下：合同总价款4000000元，实际发生成本1468000元，估计至完工需发生成

6、本1932000元，开出帐单金额1400000元，实际收到款项1300000元。　　A公司的税务处理：根据税法规定，A公司按完工进度确认工程收入和成本。2009年，该项工程的完工进度约为55.07%（900000+　　1468000）/（900000+1468000+1932000）］，应确认主营业务收入100.28万元［400×55.07%-120］，主营业务成本146.8万元［（90+　　146.8+193.2）×55.07%-90］，合同毛利-46.52万元［100.28-146.8］。　　A公司的会计处理：

7、A公司2009年应按完工进度确认工程收入和成本。2009年应确认的收入=400×55.07%-60=160.28（万元），2009年应确认的费用=（90+146.8+193.2）×55.07%-90=146.8（万元），2009年应确认的毛利=160.28-146.8=13.48（万元）。　　2009年A公司会计上确认的合同毛利为13.48万元，按税法规定计算的合同毛利应为-46.52万元，两者差异为60万元。（假设无其他纳税调整因素）则A公司在申报2009年企业所得税时，应当将2008年确认递延所得税资产15万元

8、冲回（600000×25%）。　　借：所得税费用――递延所得税费用150000　　贷：递延所得税资产150000　　A公司2009年的会计分录如下：　　实际发生合同成本时，　　借：工程施工――合同成本1468000　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1468000　　结算工程价款时，　　借：应收账款1400000　　贷：工程结算1400000　　收到工程