从博弈的角度看内部控制与公司治理的结合论文

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1、从博弈的角度看内部控制与公司治理的结合论文..毕业【摘要】本文从博弈的角度研究实行内部控制和公司治理的结合，使得内部控制更好地发挥效用，而不是成为挂在墙上的文件。公司治理和组织结构对内部控制的影响，体现在权力的博弈中。只有各种权利在博弈中达到均衡点，内部控制逐渐完善，实现业务流、资金流、信息流、控制过程有效整合。【关键词】内部控制博弈公司治理一、研究背景2001年12月2日，美国安然公司正式申请破产，这个在美国500强公司中排名第7的大公司突然破产..毕业，使世界经济界和政治界为之震动。业界人士对安然公司的破产分析了很多原因，但最根本的原因来自公

2、司的控制结构问题——安然公司的内部制衡机制丧失，董事会作为最重要的监管环节却最无效；公司高层主管中饱私囊，领导集团成为一个惟利是图的集合体。安然公司的破产给了我们很多启示，公司兴衰的根本原因不是在外部，而在内部，在内部控制中。二、国内外研究成果国外的内部控制经历了内部牵制阶段、内部控制制度、内部控制结构、内部控制框架这样四个阶段。客观地讲，我国近几年对内部控制的研究主要是以会计控制和审计评价为主线的，会计导向的典型代表是我国目前已发布的内部控制法律法规，它们是以内部会计控制为核心的，基本上没有涉及管理控制等非会计控制领域，甚至没有包括审计方面的内

3、容。很多学者认为，保证会计信息的真实性是内部控制发展的主线，会计控制是企业内部控制的核心。从“贯彻落实实施企业内部会计控制制度”的基点出发，张俊民(2001)探讨了企业内部会计控制的目标构造及其分层设计的基本思想，他认为企业产权关系、治理结构中管理权限安排结构及企业经营管理要求的多样性是构造企业内部会计控制目标的基础。朱荣恩等(2004)通过问卷调查分析了中国企业内部会计控制的实施情况，得出了一些有价值的结论和建议。审计导向下的内部控制研究则主要集中于审计程序与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制(杨有红等2004）。随着C

4、OSO报告在中国影响的日益增强，我国学者对内部控制的认识也逐渐超越了内部会计控制的界限。吴水澎等(2000)在国内较早地介绍了该报告的主要内容、框架及进展，并以此为基础对中国企业内部控制的发展提出了一些建设性的建议。通过对部分企业内部控制失效案例的分析，他们建议由权威部门制定内部控制的标准体系，并对企业内部控制的审计做出强制性安排，做到二者并举(吴水澎等，2000)。方红星(2002)试图把内部控制与审计联结起来，认为内部控制是在审计目标定位主导下发展的，内部控制和审计的历史渊源和逻辑联系，完全可以从“组织效率”角度做出科学的分析和解释。对公司治

5、理结构与企业内部控制的关注在近年来也逐渐成为研究热点。阎达五等（2000）明确指出内部控制目标随公司治理机制的完善呈多元化趋势，内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。冯均科（2001）从产权结构特征出发，认为内部控制效率的提高应当针对不同的公司治理结构采取相应的对策。程新生（2004）、杨有红等（2004）和李连华(2004)则探讨了内部控制与公司治理结构的连接与互动关系，试图为提高企业内部控制效率寻求一些新的发现。此外，还有些学者采用相关学科的知识与方法，对内部控制进行了研究。刘明辉等（2002）借鉴了契约理论和经

6、典经济学理论，对企业内部控制的性质和内涵作了一定的探讨。三、博弈的模型本文主要是从内部控制与公司治理结构的关系来探讨实施内部控制的重要性。下面给出博弈问题的模型。博弈的问题是这样的：董事会欲越权给自己谋私利，监事会负责监督董事会的越权行为。如果董事会有越权行为而监事会一般谨慎地监督没有发现越权行为，则董事会就能为自己谋得价值为V的利益；如果董事会越权时监事会谨慎地监督，则董事会就会被发现，面临一系列的惩罚。设董事会越权被发现后的负效用为-P，监事会一般谨慎地监督而董事会不越权监事会有S的正效用，因不监督董事会越权要承担一定的责任，其负效用为-D。

7、而如果董事会不越权，则监事会既无所得也无所失，监事会监督意味着出一份力挣一份钱，没有得失。假设监事会只要愿意谨慎监督就要多付出一定的成本（-S），就可以查出董事会的越权行为。双方的得益距阵如下表所示：这是一个非对称的非零和博弈。根据图中得益数字下划短线和箭头的方向很容易明白，这个博弈不存在纯策略纳什均衡。因为假设董事会选择“越权”的策略，那么对监事会而言最好的策略是选择谨慎，这样可以完成自己的职责，并保住自己的工作；但当监事会选择“谨慎”时，董事会的正确策略是“不越权”而不是“越权”；既然董事会选择“不越权”比较合算，当然监事会选择“一般谨慎”比

8、较合算；而监事会一般谨慎时，董事会“不越权”又白不越权，当然要越权……这种一环套一环的因果循环永远不可能停止，无论从哪里开始都一样。这个