合并财务报表思路

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1、合并财务报表思路之一----“团团”“圆圆”                  关于合并财务报表，我根据学习经验，总结了四种思路。前三种思路主要是理论，第四种思路是实战演练，也就是针对具体问题，如何进行通俗易懂、庖丁解牛式的分析，然后快速、准确给出结果。一般情况下，每个公司都是独立的法律主体。如果几个独立的主体合并，编制合并财务报表，并不意味着合并的几个主体重新组成了一个全新的主体。当然也有这种情况，如吸收合并，还有新设合并。这两种合并，其合并之前的主体不复存在或者被合并方不再存在。我们在这里探讨的是控股合并，合并范围应当以控制为基础加以确定。

2、合并之后，被合并方主体仍然独立存在，并根据控制关系形成控制公司和被控制公司，通俗来说就是形成了母子公司。母公司在资产负债表日要编制自己的个别财务报表，也要编制合并财务报表。合并财务报表反映了企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。比如母公司在中国，母公司在中国按照中国的会计准则编制着自己的财务报表，子公司在俄罗斯，子公司按照俄罗斯的相关会计制度编制着自己的财务报表。但母公司如果要编制合并财务报表，却需要采用中国的会计准则，把不符合中国会计准则的事项或交易调整为适应中国会计准则。2008年12月23日，中国大陆送给了中国台湾两只大熊猫团团圆圆，

3、实际上对中国大陆和中国台湾单方面都产生了影响。中国四川动物园记录了大熊猫少了两只；而中国台湾也记录了大熊猫多了两只。相关业务对各自双方都产生了影响，但集团作为一个整体，要抵销这些业务对合并财务报表的影响，也就是要抵销内部业务对集团整体的影响。不管是中国四川少了两只大熊猫，还是中国台湾多了两只大熊猫，相对于中国来说，熊猫还是那两只熊猫。----本来就是一家子嘛。这就是合并财务报表的概念，这也是合并作为整体的概念。当我们面对子公司个别财务报表的时候，我们要按照母公司的会计政策对子公司的个别财务报表进行调整。因为这些都是集团公司的一部分。对于集团公司

4、整体来讲，只有一种会计政策，那就是企业集团也就是母公司制定的会计政策，换一句话说，谁编制合并财务报表，谁对合并财务报表负责，就以谁的政策为准。当母公司销售了100万的货物给子公司，母公司是不是应该确认销售收入呢？当然需要确认，母公司在自己的个别财务报表上确认。站在母公司个别财务报表的立场上，不确认能行吗？！母公司毕竟有销售业务发生啊。但在集团整体这个经济主体上看，母公司销售给子公司的货物，子公司一直没有销售出去，这就存在问题了。对于子公司来说，其在母公司采购的货物，母公司的销售价是确认这批货物成本的基础。对于集团整体来说，存货还是集团的存货，只

5、是挪了一个仓库，暂时到了子公司的仓库。----正是因为仓库不同，存货的成本无缘无故增多了。假定，母公司将成本100元的货物以150元的价格出售给子公司，到了12月31日，该货物还在子公司的仓库之中。该交易在母、子公司分别导致下列结果：1、母公司做了销售处理，并结转了成本；2、子公司做了采购，并计入了存货。该交易在集团整体导致下列结果：1、货物从母公司到了子公司，并存放在子公司的仓库；2、没有发生任何销售交易，也没有发生任何采购。我们先来看看个别财务报表的编制。公司根据相关会计科目，通过汇总、计算等方法，对相关财务报表项目进行填列。也就是说，个别

6、财务报表是根据账户来的。下一期的个别财务报表还是根据账户进行相关汇总计算得来。这期财务报表在填列年初数（期初）的时候是根据上期财务报表年末数得来的（不考虑会计政策变更等事项）。我们再来看看合并财务报表。我们是在个别财务报表进行加总的情况下，再在合并工作底稿上通过编制抵销分录，将内部交易对合并财务报表的影响予以抵销，然后按照合并财务报表的项目合并个别财务报表各项目的数据编制。从这里我们可以看出，编制合并财务报表是先加总，经过抵销的过渡，再合并。这些工作都是建立在个别财务报表的数据上。下一期的合并财务报表仍然是按照上述步骤编制。但问题出现了。合并财

7、务报表是在个别财务报表加总抵销汇总而成。当我们需要编制合并财务报表的时候，我们再一次对个别财务报表进行汇总抵销合并，然后按照合并财务报表的项目要求编制。在编制合并所有者权益变动表的时候，遇到了年初未分配利润的问题。合并财务报表的年初未分配利润金额不是个别财务报表的累加，因为合并财务报表上的任何金额从原理上都要经过加总抵销合并得出。简单的累加得出的合并财务报表上的年初未分配利润是不对的。因此，把影响年初未分配利润因素进行抵销之后才是合并财务报表上的年初未分配利润。在这个前提下，就必须对相关影响因素进行抵销，这就是合并财务报表特有的“复制以前、更换

8、项目”的一项工作。要点1：个别财务报表是根据账簿记录经相关调整编制而成的。个别财务报表中项目的直接素材是各个账户及其金额。要点2：合并财务报表是根据个