谈合并财务报表学习思路

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1、网络首发时间：2017-02-1014:25财会月刊2017,05,52-55谈合并财务报表学习思路许芳霞导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：合并财务报表是财务会计学习中的一个难点，本文首先厘清了合并财务报表的内容构架，然后分析了合并调整分录与合并抵销分录，在此基础上对合并财务报表屮的长期股权投资业务、内部商品交易、

2、人部存货跌价准备的抵销进行了举例分析，为合并财务报表的学习提供了一种思路。关键词：合并财务报表;学习思路;合并调整分录;合并抵销分录;一、厘清合并财务报表内容构架合并财务报表内容多、重点多、难点多，而会计教材多种多样，对合并财务报表的内容结构安排又不

3、尽相同。若按右图所示内容构架，围绕合并财务报表编制程序这条关键线索，对合并财务报表进行学习，思路清晰，可以取得事半功倍的效果。二、合并调整分录与抵销分录的学习思路1.合并调整分录。(1)对子公司个别财务报表进行调整。对同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。对于非同一控制K企业合并屮取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况需要对该子公司的个别财务报表进行调整，还应以购买闩该子公司的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，对该子公司的个别财务报表进行调整。(2)对

4、母公司个别财务报表进行调整。将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，并将成木法与权益法的初始计量与记录和后续计量与记录进行比较，找出差异再进行调整。2.合并抵销分录。建立合合并财务报表并整录抵分合调分与销瀑合并财务报表编制案例合并财务报表的意义合并财务报表概述内部股权投资的抵销别务表整录个财报调分将母公公司个所有者表各项底稿J编制调-计算合填列正对同一i的子公司对非同-的子公司部易事的销录肉交或项抵分.部税内得肉部债权债务的抵销内部资产交易的抵销部所内延部所内延部所内延依据重要性原则，将内部交易或事项的抵销概括为三类:一是内部长期股权投资业务的抵销;二

5、是内部债权债务的抵销;三是内部资产交易的抵销。对这三类内部交易或事项的抵销，都应从两个方面进行分析:一是报告期发生的内部交易或事项在报告期如何抵销;二是以前会计期间发生的内部交易或事项在报告期如何抵销。对这三类内部交易或事项编制合并抵销分录时，应进行三步分析:首先是站在个别企业角度，分析当期交易双方是如何进行账务处理的，乂是如何在个别财务报表中反映的，涉及哪些会计报表项目；其次是站在企业集团的角度，分析当期交易双方应如何进行账务处理，如何在合并财务报表中反映;最后是分析应抵销项目之间的对应关系，并据以编制抵销分录。三、合并财务报表几个难点的学习思路1.内部长期股权

6、投资业务抵销的学习思路。按照编制抵销分录的三个步骤进行分析。站在个別企业角度，母公司对子公司的长期股权投资已经由成本法追溯调整为权益法并反映在有关个别财务报表中。子公司也在有关个别财务报表屮反映丫接受投资、利润形成、利润分配、利润淸算等业务。站在企业集团的角度，按照一体性原则分析，母公司对子公司的股权投资实际上和当于母公司将资本拨付给下属核算单位，母公司和子公司均无须进行相关账务处理，整个企业集团的资产、负债和所有者权益也不会发生增减变动。所以，在编制合并财务报表吋，应将母公司对于子公司的内部股权投资业务对个别财务报表的影响予以抵销。依据母子公司原來对内部股权投资

7、进行账务处理所涉及的相关项目之间的对应关系，应编制的抵销分录包括:母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销;母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销;应收股利与放付股利项目的抵销;长期股权投资减值准备项目的抵销以及由此产生的递延所得税的抵销;投资活动产生的现金流量与筹资活动产生的现金流量项目的抵销等。例1:2014年1月1日，A公司以3600000元现金取得了B公司80%的控股权，属于非同一控制下的控股合并。B公司当円可辨认净资产的公允价值为4500000元（假设可辨认净资产公允价值与账面价值相同）。当年A、B公司分别实现净利润200000元、100000元

8、，A、B公司的所得税税率均为25%,A、B公司均按净利润的10%提取法定公积金。2014年12月31日A公司计提长期股权投资减值准备10000元，计提所得税时反映递延所得税资产2500元。2015年2月B公司宣告分配2014年现金股利50000元，已发放。2015年A、B公司分别实现净利润287095元、167649.41元。2015年12月31日A公司计提长期股权投资减值准备5000元，计提所得税吋反映递延所得税资产1250元。2015年12月31日B公司宣告分配2015年现金股利60000元，尚未支付。2015年为报告年度。具体分析如不:（1）A公司2015年

9、会计处理及