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时间:2018-11-20
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1、第五章职业道德基本原则和概念框架第一节职业道德基本原则第二节职业道德概念框架第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用第四节非执业会员对职业道德概念框架的运用中国注册会计师协会会员的划分中注协会员注册会计师非执业会员(个人会员)注册会计师个人(个人会员)会计师事务所(团体会员)1992中国注册会计师职业道德守则1996中国注册会计师职业道德基本准则2002中国注册会计师职业道德规范指导意见2009年10月《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》制定审计人员职业道德规范的必要性1、审计职业性质的特殊性(1)审计的服务对象广泛(2)现代审计技术的
2、复杂性(3)审计服务结果的社会性2、公众对审计工作期望3、职业界内部评价约束4、竞争日益激烈职业道德守则的意义:1、提高道德水平,维护形象,赢得公众的广泛信任;2、规范行为,提高注册会计师审计工作质量;3、促进审计经验的交流。第一节职业道德基本原则基本原则:诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力与应有关注、保密、良好职业行为(1)含有严重虚假或误导性陈述(2)含有缺乏充分根据的陈述或信息(3)存在遗漏或含糊其辞的信息诚信:正直、诚实守信不得牵连诚信原则对会员的最基本要求知识点诚信原则基本要求诚信原则要求要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实,秉公处事、实事求是不得发
3、生牵连谁?所有会员哪里的信息?业务报告、申报资料或其他信息发生什么牵连?含有严重虚假或误导性的陈述含有缺少充分依据的陈述或信息;存在遗漏或含糊其辞的信息防范措施注意到已经与有问题的信息发生牵连,则应当采取措施消除牵连例外情形依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告,不得视为违反诚信原则的规定独立注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时,应当从实质和形式上保持独立性,不得因任何利害关系影响其客观性。 会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时,应当从整体层面和具体业务层面采取措施,以保持会计师事务所和项目组的独立性。独立性原则要求(通常是对注册会计师而非非执业会员提
4、出的要求)客观和公正注册会计师应当公正处事、实事求是,不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。 如果存在导致职业判断出现偏差,或对职业判断产生不当影响的情形,注册会计师不得提供相关专业服务。1、注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。2、注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化,将专业知识和技能始终保持在应有的水平,确保为客户提供具有专业水准的服务。3、在应用专业知识和技能时,注册会计师应当合理运用职业判断。4、注册会计师应当保持应有的关注,遵守执业准则和职业道德规范的要求,勤勉尽责,认真、全面、及时地完成工作任务。
5、5、注册会计师应当采取适当措施,确保在其领导下工作的人员得到适当的培训和督导。6、注册会计师在必要时应当使客户以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。专业胜任能力与应有关注:保密1、未经客户授权或法律法规允许,向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息;2、利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密,不得有下列行为:会员应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密为谁保密:会员的“主要近亲属”和“其他近亲属”CPA老王A3配偶B3兄弟姐妹A1父亲A2母亲A4儿子A5女儿B1祖父母B2外祖父母B4孙子女B5
6、外孙子女警惕无意泄密1、取得客户或工作单位的授权;2、法庭诉讼、调查或报告违法行为;3、接受同业复核;4、接受注册会计师协会及监管机构的质量检查保密的例外原则:客户同意披露的涉密信息,是否为法律法规所禁止;如果客户同意披露涉密信息,是否会损害利害关系人的利益;1、是否了解和证实了所有相关信息;2、信息披露的方式和对象;3、可能承担的法律责任和后果。披露客户信息应考虑的因素:注册会计师应当遵守相关法律法规,避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时,应当客观、真实、得体,不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是,不得有下列行为: (
7、一)夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验; (二)贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。案例讨论某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事,其中的部分内容为:“本所是在国家工商行行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所,值此开业之际,向多年业与我所合作并给予支持的国内外各界致以深切的谢意,并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等广大世界一流的专业服务。分析:这则开业启事是否有悖于《中国注册会计师职业道德守则》的要求?为什么?练习注册会计师在执行年度财
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