《审计》第四章 职业道德基本原则和概念框架

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1、第四章　职业道德基本原则和概念框架第四章　职业道德基本原则和概念框架本章主要内容和要求熟练掌握职业道德基本原则熟练掌握职业道德概念框架的内涵熟练掌握执业会员对职业道德概念框架的运用了解非执业会员对职业道德概念框架的运用第一节注册会计师职业道德概述一、什么是道德？二、什么是会员职业道德？三、为什么要建立会员职业道德守则？（一）注册会计师审计是一种相当特殊的职业1.审计的服务对象2.现代审计技术的复杂性3.审计服务的结果为社会直接引用（二）使公众对审计工作产生信任感注册会计师协会会员职业道德守则规定了职业道德基本原则和概念框架。四、中国职业道德守则框架第二节　职业道

2、德基本原则职业道德基本原则是指会员为实现执业目标，必须遵守一系列前提或一般原则。（中国注册会计师协会会员包括注册会计师和非执业会员）会员职业道德6项基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。第二节　职业道德基本原则一、诚信（一）概念：诚信，是指诚实、守信。（二）诚信原则要求：会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。（三）禁止情形。当会员在执行业务时认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形时，不应在明知的情况下与其发生关联：1.含有重大虚假或误导性陈述；2.含有草率提供的陈述或信息；3.遗漏或掩

3、盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导（四）防范措施（1）如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联；（2）如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告，则没有违反本条的规定。第二节　职业道德基本原则【例题•多选题】注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（）。A.专业胜任能力和应有的关注B.独立、客观、公正和廉洁C.诚信、独立、客观D.职业行为原则和保密原则【答案】ACD【解析】职业遵循基本原则包括6个方面，即诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密和职业行为。【例题•简答题】中国注册会计师职业道德基本原则有几个

4、方面的要求？【答案】中国注册会计师职业道德基本原则有具体的六个方面，即：（1）诚信原则；（2）独立原则；（3）客观与公正原则；（4）专业胜任能力和应有的关注原则；（5）保密原则；（6）职业行为原则。例（多选题）下列各项行为中，属于注册会计师不诚信的行为有（）A.明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错报，却出具标准的审计报告B.明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告C.明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明D.明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予

5、指明答案：ABCD【例·多选题】注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则()。A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露答案：ABCD第二节　职业道德基本原则二、独立（一）概念。独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。（二）要求。独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要

6、求。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。独立性包括实质上的独立和形式上的独立。【例单选题】ACPA持有委托单位的股票100股若不实行回避，市值约600元。由于数额较小，ACPA可不予回避。则违反了（）要求。A.形式上独立B.实质上或形式上独立C.实质上独立D.实质上和形式上独立【例•单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于独立性的陈述不正确的是(B)。A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业因素影响B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或

7、职业怀疑态度已经受到损害D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立【例•简答题】中国注册会计师协会会员职业道德守则对独立性的概念内涵是什么？【答案】独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；（2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。第二节　职业道德基本原则三、客

8、观和公正（