《审计》第三章职业道德基本原则和概念框架

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1、1第三章职业道德基本原则和概念框架2本章内容一、概述二、职业道德基本原则三、职业道德概念框架3四、注册会计师对职业道德概念框架的运用（一）对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形1、产生自身利益不利影响的情形（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客户；4（二）应对不利影响的防范措施1、法律法规或和职业规范规定

2、的防范措施；2、具体工作中的防范措施。（1）会计师事务所层面的防范措施P63（2）具体业务层面的防范措施PP645（三）专业服务委托对职业道德基本原则产生的不利影响及防范1、客户的接受对客户进行评价防范措施:降至可接受水平拒绝接受是否缺乏诚信是否涉及非法活动是否违反法规或舞弊对客户进行了解获取客户的承诺否62、业务的承接对业务承接评价防范措施拒绝承接是否具备专业胜任能力是否拥有和保持应有的关注了解客户的业务性质了解相关行业和业务对象不具备能力熟悉相关监管或报告的要求分派有足够能力的员工必要时利用专家的工作时间

3、上与客户达成一致遵循质量控制政策和程序73、客户变更委托接替其他注册会计师的评价是否存在不能承接的理由与前任注册会计师沟通前任注册会计师是否与客户存在意见分歧防范措施拒绝承接业务投标时要求前任会计师提供相关说明否从其他来源获取必要的信息要求前任会计师提供相关信息前任会计师的保密，获取客户的书面同意与前任注册会计师沟通，或从其他途径获取必要的信息【例题·简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，AB

4、C会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。要求：指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。答案:不违反职业道德守则。在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。89（四）利益冲突对职业道德基本原则产生的不利影响及防范1、如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况

5、，并获得客户同意以在此情况下执行业务；2、如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；3、如果注册会计师为某一特定行业或领域中的两个以上的客户提供服务，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。10其他防范措施：委派不同的项目组；实施防止未经授权接触信息的程序（例如，严格隔离各项目组、做好数据归档的安全保密工作）；向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议

6、；由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的执行情况。【例题·简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。要求：指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。答案:违反职业道

7、德守则。事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。1112（五）客户寻求第二次意见对职业道德基本原则产生的不利影响及防范1、含义：在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响2、可能产生的不利影响：客户寻求第二次意见意味着注册会计师将会承接新的客户，注册会计师可能不能与现任会计师一样获得相同事实，或可能不能与现任会计师一样获得充分的证据，其结果

8、可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。133、防范措施：（1）征得客户同意，与前任注册会计师进行沟通（2）在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性（3）向前任注册会计师提供第二次意见的复印件4、考虑是否提供第二次意见：如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许与前任会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况的基础上确定是否提供第二次意见。14（六）收费及其他类型的报酬对职业道德基本原则产生的