建筑业营改增税收筹划

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1、建筑业营改增税收筹划武汉纺织大学经济学院李云强一、建筑行业的特点二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题三、建筑业应对营改增的税收筹划四、企业税收筹划存在的风险与对策建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的行业群体。其产品是各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施的建筑物、构筑物和设施。建筑业一般分为房屋和土木工程以及桥梁工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业。建筑业生产是由劳动者利用机械设备与工具，按设计要求对劳动对象进行加工制作，从而生产出一定的"产品"，行业特点是生产的流动性、生产的单件性、生产周期长。

2、一、建筑行业的特点建筑企业经营模式，简单说就是通过投标或协商签订合同，按业主要求接受订货，并由发包人预付一定工程款，进行施工。承包方式的具体形式又是多种多样，总包分包方式、联合承包方式、分别承包方式；按承包的工作范围，分为单项承包、工程总承包方式、多阶段承包；按包价计算方法可以分为总价承包、单价承包、成本加一定报酬承包；按承包的内容可以分为包工包料、包工半包料、包工不包料。根据以上的特点，特别是“生产”周期较长，建筑行业“营改增”必然需要对增值税进行税收筹划，确保不因税制的变化造成行业税负的增加。一、建筑行业的特点营改增的主要目的就是为了降低企业税负，但是建筑业企

3、业面对“营改增”这样一个复杂庞大的税制改革，需要花费时间和精力去适应和配合，在这过程中,因为建筑企业的营改增知识漏洞或者企业自身经营的不规范,都有可能造成企业税负的增加。建筑行业是一个比较特殊复杂的行业，有多种途径获取建筑材料，增值税进项税额的抵扣难度也相对增加。在建筑工程中，材料的购买，建筑企业的运营模式以及对于建筑业营改增实施细则的不了解都有可能会使建筑企业的实际赋税增加。二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题（一）营改增后建筑业税负的变动1、建筑原材料可能增加企业税负。因为材料的进项税率与销项的税率不对等，就容易造成施工企业税负增加的。建筑原材料主要包括土

4、、沙、石料、商品混凝土、水，按规定一般情况下，纳税一方销售自己生产的货物，就可以选择按6%的税率来计算缴纳增值税。而这些主要材料在工程造价所占份额较大，施工单位在购买材料时开具正规有效的增值税发票，则可以抵扣6%进项税额，但是同时建筑业增值税率为11%，施工企业就要额外负担5%的纳税成本。这样就可能造成建筑企业的税负增加。二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题2、建筑人工成本可能增加企业税负建筑工程成本中，人工人成本一般占工程总造价的25%左右。建筑施工企业如果选择不用劳务公司提供的人力，购买劳务的进项税率为6%。而建筑行业要按收入的11%计提销项税额。但是建筑

5、施工企业如果选择不用劳务公司提供的人力，而自行采用散工来进行施工，则施工企业的人工费将无法进行抵扣。因此，营改增后，建筑行业可能要承担比以前重的税负。二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题3、设备租赁业可能增加建筑业税负。“营改增”后，设备租赁业的增值税因为税法改革有了新的规定。在新的税制方案中，设备租赁业将适用17%的增值税税率。这无疑是给租赁业增添了沉重的负担。因为租赁业是靠对机械设备的对外租借为主要的营业收入来源，可以抵扣的进项税额有限。租赁业为了降低自身税负，选择成为小规模纳税人将是首选。当租赁业成为小规模纳税人后，给建筑企业带来的负面影响将是不能获得增

6、值税专用发票。租赁业是变相将自身可能产生的沉重税负转嫁到了建筑性行业中。建筑行业可能承受了更重的税负。二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题4、建筑业传统企业经营模式可能增加企业税负现在建筑行业普遍经营模式是联营。自然人作为联营合作方，大部分没有实力去建构一个健全完善的会计核算体系，令工程成本的核算工作形同虚设。材料的采购、设备的租赁、分包工程基本都没有正式的发票，索取发票的意识十分淡薄。这样就会造成工程项目实际税负可能会达到7%甚至高达11%，总包方和联营合作方都将面临无利可得的尴尬境遇。二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题（二）营改增后建筑业面临的问题1

7、、抵扣链条不完整的问题建筑工程项目一般体量较大、工程相对复杂、涉及多个方面，其建筑主体、掩体、基础设施、安防等都需要耗费大量不同的产品和服务，这些都需要从不同的供应商处进行采购。有些产品和服务适用不同的增值税率，如钢材17%，沙石、土等6%，设备租赁17%等，电17%。而且很多情况下，一些简易的材料如沙石、土等很可能是就地取材，或者从当地农民手中购买，无法出具相应的增值税发票，而占据施工企业相当比重的劳务成本则无法进行抵扣。二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题抵扣链条的不完整使得营改增实行以后，建筑施工企业将难以获得足够多的进项税额来冲抵税率调整带来的税负变化

8、。另一方面