会计政策的职业判断与选择(二)

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1、会计政策的职业判断与选择(二)

2、第1　二、应收账款会计政策的制定与选择在市场经济条件下，商品使用价值和价值的相对分离是应收账款产生的根源，应收款项是在结算中产生的债权，它是一种商业信用行为。《企业会计制度》将企业日常经济活动中发生各种结算债权统称为应收及预付款项，即应收款项(包括应收账款、应收票据、其他应收款)和预付账款等，它是企业流动资产的重要组成部分。《企业会计制度》与原行业会计制度比较，在应收账款确认计量和坏账处理问题上存在以下区别：┌──────┬──────────────┬─────────

3、──┐│项目│企业会计制度│行业会计制度│├──────┼──────────────┼───────────┤│债权收回途径│收账途径拓宽，包括：│收账途径只有收回债权取│││(1)收回债权，取得与债权等额│得与债权等额的货币资金│││的货币资金；││││(2)企业与债权人进行债务重组││││收回债权；││││(3)以应收账款换入应收账款，││││或者以应收账款和其他资产换││││入的应收账款。││├──────┼──────────────┼───────────┤│坏账处理│只能采用备抵法│采用直

4、接转销法和备抵法│├──────┼──────────────┼───────────┤│计提坏账准备│企业自行确定│账龄分析法和应收账款余││方法││额百分比法│├──────┼──────────────┼───────────┤│计提坏账准备│除应收账款之外，还包括有确凿│只限于应收账款││范围│证据表明不能收回的应收票据、││││预付账款和其他应收款││├──────┼──────────────┼───────────┤│计提坏账准备│坏账准备计提的比例由企业自行│一般企业按应收账款年末││比

5、例│决定│余额3－5‰计提│└──────┴──────────────┴───────────┘(一)应收账款的确认与计价政策应收账款就是企业因对外赊销商品、产品、提供劳务等主要经营业务应向客户收取的款项。从会计实务来看，企业的应收账款不包括其他非主要经营业务发生的应收款项。《企业会计制度》明确规定，应收及预付款项应按实际金额入账，但在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素，折扣可以分为商业折扣和现金折扣。在存在现金折扣情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一是总价法；二是净价法。(二)企业与

6、债务入进行债务重组收回债权一般来说，在正常的商业信用环境下，企业销售活动中发生的应收账款相当一部分能按时收回，但总有一部分应收账款会处于呆滞状态，并且其中一部分债权由于债务人遇到暂时性的财务困难等原因，将在近期难以收回。《企业会计制度》允许债权人通过与债务人进行债务重组收回债权，从而保障债权人与债务人双方的合法权益。债务重组是债权人按照其与债务入达成协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组经济业务具有以下特征：1.以低于应收账款账面价值的现金收回债权。应收账款的账面价值依然是应收账款账面余

7、额扣除计提坏账准备后的净额。按照债务重组定义，收回的现金资产应低于应收债权账面价值，两者的差额记入“营业外支出”科目。2.企业以取得非现金资产方式收回债权。非现金资产包括短期投资、存货、固定资产、长期投资。债权人接受非现金资产的计价，是债务重组会计处理的重要问题之一。《企业会计制度》改变了企业会计准则中刚刚采用不久的公允价值的概念，重新采用长期使用的账面价值的计量标准。按照《企业会计制度》规定以非现金资产抵偿时，债权人应按应收债权账面价值加应支付的相关税费等作为非现金资产入账价值。如果接受多项非现金资产

8、，应按照接受的各种非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总和的比例，对应收债权账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项非现金资产的入账价值。即：取得某项非现金受让的非现金该项非现金资产的公允价值＝×资产的入账价值资产的总成本受让非现金资产的公允价值之和3.以债权转为长期投资。债权人因放弃债权而享有的股权投资或债权投资，这类业务处理的关键是确定长期投资的入账价值。通过放弃债权取得长期股权投资和长期债权投资。长期投资入账价值是在应收债权账面价值基础上，加上取得投资应支付的相关费用。如果

9、涉及多项股权，应按各项股权公允价值占取得全部股权公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为各项股权投资的入账价值。如果所接受的长期投资中包括已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应减去已宣告但尚未支付的股利或截止购买日的应计利息。