会计政策的职业判断与选择(一)

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1、会计政策的职业判断与选择(一)

2、第1内容加载中...　会计政策作为企业财务披露所选定的会计原则、方法和程序，其选择、实行和调整势必关系到企业利益集团的经济利益，进而关系到培育中的资本市场以及整个社会经济的有序运行和健康发展。《企业会计制度》实施后，加强财会人员的会计政策职业判断能力，合理地进行会计政策的选择显得尤为重要。为此，笔者以我国会计法规，尤其是具体会计准则和新《企业会计制度》为指导，从现代会计理论出发，结合企业会计核算实践，分析论证企业会计政策的职业判断和选择问题。　　一、流动资产会计政策的职业判断与选择流动资产是指可以

3、在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。上述流动资产中涉及较多会计政策判断与选择的主要集中于短期投资、应收账款及存贷项目，这三项流动资产的确认。计量、记录、报告，与原行业会计制度相比有较大的变化，增加了会计人员职业判断和政策选择的空间。(一)短期投资会计政策的制定与选择短期投资计价属于资产计价范畴。资产计价和收益确认是会计计量的两个部分，确定各项资产的计价政策要以对计量对象进行科学界定为前提。资产的一个主要特征是“未来经济利益”，未来

4、经济利益可以理解为“直接或间接形成现金与现金等价物流向企业的潜能”。以往资产计价模式的出发点，大都是将计量时点放在现在、甚至过去，没有体现资产具有“未来经济利益”这一重要特征。为了充分体现资产“未来经济利益”这一主要特征，《企业会计制度》在资产计价问题上有了较大的发展，会计政策的选择均包括两个部分一个部分是该项资产平时收、发、存的计价；另一个部分是该项资产期末计价。新旧会计制度在短期投资计价问题上存在的差异如下表所示：┌──────┬──────────┬───────────────┐│项目│旧制度│新制度│├──────┼─

5、─────────┼───────────────┤│短期投资渠道│短期投资获取途径限于│短期投资获取途径既包括以支付现│││以支付现金取得投资，│金取得各种股票、债券、基金投│││不包括放弃其他非现金│资，也包括放弃非现金资产取得投│││资产取得投资。│资。│├──────┼──────────┼───────────────┤│计价对象界定│是以短期投资存在形│是以取得短期投资渠道的不同，确│││式，作为短期投资的计│定各种途径取得短期投资的成本：│││价分析对象：│1.以现金购入短期投资；│││1.短期股票投资计价；│2.

6、投资人投入的短期投资；│││2.短期债券投资计价；│3.接受债务人以非现金资产抵偿债│││3.其他短期投资计价。│务取得短期投资；││││4.以非货币交易换入的短期投资。│├──────┼──────────┼───────────────┤　　　　　　　　　│股利和利息│将短期投资持有期间获│将短期投资持有期间获得的股利和││收益│得的股利和利息收入确│利息收入冲减短期投资账面价值。│││认为投资收益。││├──────┼──────────┼───────────────┤│期末计价│按取得时的历史成本。│按成本与市价孰低原

7、则，并在会计││││报表附注中披露市价。│└──────┴──────────┴───────────────┘1.短期投资取得的成本计价政策由于《企业会计制度》拓宽了企业取得短期投资的渠道，因此，在确认短期投资取得成本时，应根据投资渠道的不同，分析取得短期投资支付成本的构成。(1)以现金取得短期投资的计价政策以现金购入短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费用等相关费用作为投资成本。“实际支付的全部价款”不包括已宣告而尚未领取的现全胜利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，而作为一笔债权，单独核算。其理由如下：一是实际支

8、付的价款中包括的已宣告而尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，实际上是一笔债权，而不是投资；二是如果投资成本中包含已宣告而尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，则混淆了投资成本与债权的界限，不符合投资成本的定义；三是与现行会计准则不一致，导致会计核算的多变。《企业会计制度》将取得短期投资时支付的相关费用作为投资成本的组成部分，主要理由如下一是相关费用作为投资取得时必不可少的支出，应将其作为投资成本的一部分；二是短期投资交易频繁，相关费用资本化可以比较准确地计量短期投资的损益三是与现行投资准则一致。