浅论“免疫系统”下的审计挑战与发展

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1、浅论“免疫系统”下的审计挑战与发展2008年3月，刘家义审计长在总结审计经验、展望审计未来时提出了审计“免疫系统”论。他指出：“审计作为国家经济运行的‘免疫系统’，有责任更早地感受风险，有责任更准确地发现问题，有责任提出调动国家资源和能力去解决问题、抵御‘病害’的建议，有责任在永不停息地抵御一时、一事单个‘病害’的同时，促使其健全机能，改善机制……”。“免疫系统”论给中国审计发展史划上一个耀眼的分节符，它指明了当前和今后审计工作方向，必将把中国审计推向新高度，给审计发展带来难得发展机遇，也给审计人带来严峻挑战。新形势下审计如何发展，是摆在审计人面前亟待解决的大课

2、题。一、“免疫系统”论对中国审计的挑战“免疫系统”论不仅准确诠释了审计所肩负的历史责任，同时也给审计和审计工作带来了伟大变革和发展要求，直接对审计理念和现行审计工作模式带来冲击和挑战。具体表现在：——审计理念的提升。中国审计廿五年，从无到有，从小到大，被国家政治和经济烙上深深的历史痕迹，经历了从“查账先生”，到财政“看门狗”，再到“免疫系统”的认知过程。十七大报告中明确提出“统筹中央和地方关系”和“健全中央和地方财力与事权相匹配的体制”，由此可见，中央和地方的经济关系紧密联系又相对独立，而与之对应的审计监督机制却联系松散、各自为阵，地方审计机关必须树立大“免疫系

3、统”理念，积极主动融入国民经济大“免疫系统”。——审计目标的修订。过去的审计，只要完成对审计对象“真实、合法、效益”的审计目标后就完成了审计使命，主要履行事后监督，但“免疫系统”则要求审计提前感知状况，提前感受风险，提前介入监督，充分履行经济调节、修复功能。温总理指出，对一些重特大项目进行全过程跟踪审计比事后监督更重要，要把问题发现在前面，问题查出得越早，解决得越快，损失就越小。——审计功能的扩充。过去的审计，仅是国家经济监督系统中的一个组成部分，主要对经济活动的事后监督，现在提升到国家经济“免疫系统”的重要地位。众所周知，“免疫系统”在整个机体中起到的不仅仅是

4、监督、保护职责，还有预警、修复和调整功能，主动的积极防御功能更是“免疫系统”功能中最重要的功能之一，这是中国审计先前不具备的功能。——审计责任的延伸。多年来，审计注重事后监督，强调数据的真实合法；近几年，不断强化效益审计，刘审计长的四个“有责任”中的后三项，审计部门可能已做到或正在做到，至少有条件做到，但“更早地感受风险”项却是一个全新的责任，由此审计责任被进一步外延，这必须引起高度重视，特别要重视被外延的审计责任带来的审计风险。履职必尽责，否则将被问责。四个“有责任”将成为判断审计工作好坏的标准，也将成为问责的依据，甚至立法也极有可能以此为标准。——审计方式的

5、变革。四个“有责任”对审计工作的时效性、敏锐性和精准性提出了严格要求，是必须面对并要加以解决的问题。对此，必须探索更加适合中国国情的审计方式，改革落后的审计手段，建立审计快速反应机制。“更早地感受风险”，不但需要审计人的先知先觉，更需要建立一套应对瞬息万变的经济形势而与之对应的审计快速反应机制，才能更早感知风险，及早化解风险。——人员要求的提搞。以前，审计人员只要能查账纠弊就行，而新形势却要求审计人有较强的政治敏锐性和对历史负责的使命感，必须能及时洞悉政策动向，感知经济变化温度，必须要走出“谁给‘饭碗’就听谁”的‘小利益集团’误区，做到严于律己、秉公审计。同时还

6、要具备精湛过硬的业务技能和素质，要具备深厚的财经财务专业知识功底，要有熟练运用计算机辅助审计的能力，要有准确运用财经法律法规的能力，要有准确精炼的语言文字表达能力，另外，必须具有高度的团队协作精神和综合协调能力。123二、制约审计“免疫系统”的因素“审计风暴”已经将审计推向风口浪尖，让人民为之瞩目。审计“免疫系统”将会更加冲击包括审计在内的整个经济社会，这种冲击则不像“风暴”那样一刮而过，必将是长期的、常态的，时效更强，要求更严，影响更深，作用更大。要在短时间内达到审计“免疫系统”要求，却面临诸多亟待解决的难题。据此，相当多数地方审计机关没因此而兴奋，更多的却是

7、迷茫和无奈。——理念认识的制约。中国审计已经历20余年，虽然取得一定成绩，但离现代审计要求还有一段距离。诸如什么是审计、为什么审计、为谁审计、靠谁审计和如何审计等涉及审计理念都未定论。许多审计人员的认识至今停留在就账查账、就事说事的审计初级阶段，对审计的根本目标和首要任务不清楚，审计服务意识淡漠，专业知识结构单一，学习不够，还在靠吃老本、靠老经验从事审计工作。——法律法规的制约。《宪法》和《审计法》是审计依法监督的法律基础和依据。随着改革开放的深入，国民经济运行表现形式极其丰富，这些法律法规没能与时俱进、及时修订，已不适应当前和今后相当长时期审计发展的需要。同时

8、，审计“免疫系统”对审计