论基于利益相关者价值观的企业内部审计模式研究

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1、论基于利益相关者价值观的企业内部审计模式研究论文关键词：利益相关者价值观内部审计模式审计方法审计内容　　论文摘要：建立有效的内部审计模式是提高会计信息质量的根本保证。企业内部审计模式创新，提高内部审计效率成为当前亟须解决的问题。本文揭示了基于利益相关者价值观的内部审计模式的概念与特征，提出了关于内部审计治理途径的多边治理模型，修正了风险管理导向的内部审计方法，明确了该模式下的审计内容，旨在为企业内部审计模式研究提供参考。　　　　一、引言　　建立有效的内部审计模式、充分发挥内部审计的功能，是提高会计信息质量的根本保证。进行内部审计模式创新，提高

2、内部审计效率成为当前亟须解决的问题。利益相关者理论的早期思想可以追溯到1932年，而最早的利益相关者概念则是由斯坦福大学的一个研究小组提出的，随后经过国外学者AnSoft(1965)、Dill(1975)、Freeman(1984)、Clarkson(1994)、Starik(1994)、MitCheH(1997)、RoanKeim(2001)、ThomsonBebbington(2002)、p;ArisSolomon(2004)，国内学者崔之元(1996)、杨瑞龙和周业安(2000)、李维安(2001)、李心合(2003)、何自力(2006

3、)等的研究，使得利益相关者理论日趋完善，形成了一个完整的理论体系。利益相关者理论已在企业管理学领域得到广泛应用，如企业战略管理、公司治理等领域，但将利益相关者理论直接引入内部审计领域，对企业内部审计模式进行研究的并不多见。审计学研究的一个重要趋势是日益重视内部审计模式，对企业披露财务信息质量的影响，并特别关注起企业利益相关者参与公司治理的问题。　　　　二、企业内部审计模式的涵义与特征　　(一)基于利益相关者价值观的企业内部审计模式的涵义基于利益相关者价值观的企业内部审计模式，是指以企业利益相关者团体满意化为导向，以协调内部审计利益相关者利益为

4、核心内容，遵循利益相关者合作共赢的利益逻辑，优化内部审计利益链上权力配置，围绕董事会领导下的审计委员会整合企业的内部审计资源，运用修正后的风险管理导向审计方法，实现企业内部审计效率满意化的一种制度设计和安排。基于利益相关者价值观的企业内部审计模式，是一种有限合理的内部审计模式。“有限合理的内部审计模式”是一种令企业利益相关者满意的结果，而不是最优的结果。需要指出的是，定义中的内部审计利益相关者是指与企业内部审计有直接或间接利益关系的人或组织，其范畴涵盖了企业利益相关者大部。有时甚至是全部。换句话说，内部审计利益相关者的范畴包含于企业利益相关者

5、的范畴。　　(二)基于利益相关者价值观的企业内部审计模式的特征(1)系统性。基于利益相关者价值观的企业内部审计模式是一个相对独立的内部审计的复杂系统。一方面，其生成是企业内部审计系统资源、能力和环境有效整合的连续一体化过程；另一方面内部审计模式复杂系统本身有其组成要素、结构及目标，具有复杂系统的特征。由于企业利益相关者间利益关系的特殊性、复杂性，使得利益相关者价值观下的内部审计模式设计和安排变得更加复杂。因此，在其设计和运行的过程中，不仅要借助复杂系统理论和方法进行指导，而且要重视其复杂性，注重全面协调，及时发现问题、分解问题和解决问题，以确

6、保内部审计目标的实现。(2)增值性。基于利益相关者价值观的企业内部审计模式的有效实施，是企业价值链中的一项间接、辅助活动，对于企业的价值增值作用主要体现在两个方面：一是直接价值，即企业利益相关者通过履行契约、制度赋予的内部审计控制权来监管、约束和激励企业内部审计的过程和结果，帮助企业预防和减少损失，当内部审计成本小于挽回的损失(或创造的效益)时，企业价值就相应增加。二是间接价值，包括健全的内部审计模式对企业内的经营管理者和其他职能部门产生潜在的威慑作用而创造的“威慑价值”；通过信息沟通、协调管理，解决信息不对称和缓解内部人控制问题，优化内部审

7、计资源配置为企业创造“潜在价值”。(3)多维性。基于利益相关者价值观的企业内部审计模式是一种多维度的内部审计模式。从其关注的角度看，内审人员应在同一时间、同一地点，假设自己作为职能经理和员工等企业利益相关者，对每一审计事项会作何反应，有哪些要求和顾虑；从内审人员的构成看，不仅包括财务专业人员，也包括安全管理、工程技术、人力资源、营销等背景的专业人员；从审计涉及的领域看，涵盖企业管理的所有领域，有关业务流程改进和加强风险控制的建议也包含在审计报告中；从服务对象的范围看，不仅为管理者、董事会服务，还为其他企业利益相关者服务。(4)依存性。基于利益

8、相关者价值观的企业内部审计模式的生成与有效运行，必须保持与企业内部审计环境一致的动态调整，尤其要关注各利益相关者的与企业的利益相关度、内部审计资源、内部审计柔性、核