浅析国外纳税遵从成本研究的经验及其启示论文

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1、浅析国外纳税遵从成本研究的经验及其启示论文论文关键词遵从成本税制税率论文摘要税收遵从成本对经济有较大的扭曲作用。我国现阶段也存在着税收流失的困扰。我们要借鉴国外纳税遵从成本研究的经验，重视降低纳税遵从成本，不断完善税制建设，加强税收征管。纳税遵从成本是纳税人在遵从税法的活动中不得不承担的费用。２０世纪８０年代，以英美为首的许多国家政府才真正开始这一领域的研究，并将其纳入税收改革的考虑范围。从各国对纳税遵从成本的调查研究来看，税收遵从成本巨大而且具有累退性，会增加纳税人的不遵从行为..毕业，对经济有较大的扭曲作用。我国目前同样也面临税收流失问题的困扰，如何借鉴国外政

2、府对该领域的探索和实践经验，立足我国现状，为税收决策提供一个有迹可循的依据是本文所要研究的主要问题。一、相关概念１．纳税遵从纳税遵从是指纳税人按照税法要求履行其纳税义务的行为，表现为及时填写所有要求填写的申报表，申报表上的应纳税额应按税法规定和法院裁决要求正确计算。西方纳税遵从理论认为，纳税人会对遵从成本（包括填申报单的花费、向税务代理人咨询的花费等）和不遵从成本（罚款）进行比较，从而做出决定。这种观点对于解决纳税人不遵从问题是具有建设意义的。沃尔舒茨斯基教授就认为“从长期来看，税务当局树立为纳税人服务的意识比纠正纳税人的不纳税行为更为重要”。２．纳税遵从成本我国

3、税收界很多对税收成本和税收征管方面的研究文章都提及纳税遵从成本，目前学界对“遵从成本”或“奉行成本”的概念采用的是英国巴斯大学的锡德里克·桑福德(ＣｅｄｒｉＳａｎｄｆｏｒｄ)教授在其《税收遵从成本?押测量与政策》中对“遵从成本”下的定义，即?押纳税人(第三人，尤其是企业)为遵从税法或税务机关要求而发生的费用支出。这种费用支出是指税法及税收所固有的扭曲成本(如工作与闲暇的扭曲，商品消费或生产选择的扭曲)以外的费用支出。它不包括纳税人履行纳税义务时所支付的税款。３．纳税不遵从纳税不遵从是指一切不符合税收法规意图和精神的纳税人行为，包括纳税人故意不申报、少申报和因为信息

4、错误、误解、疏忽或其他原因引起的不申报、少申报。二、国外纳税遵从成本研究情况（一）对遵从成本的调查结果１．遵从成本数额巨大。桑福德（Ｓａｎｄｆｏｒｄ)曾对１９８６－１９８７年大不列颠及爱尔兰联合王国税收体系的遵从成本进行了估算，结果是遵从成本占总税收的３．９１％。１９９５年度美国联邦和州所得税遵从成本约为６７６亿美元，约占联邦和州税收收入的９％，占ＧＤＰ的０．９３％。２００２年，印度国家财政部有关研究表明，２０００－２００１年度，印度个人所得税的遵从成本（还只是纳税人所承受的“合法”成本）占到该项税收的４５％。富兰塞斯·威廉歌德（ＦｒａｎｃｏｉｓＶａｉｌｌａｎｃｏ

5、ｕｒｔ)研究了１９８９年加拿大个人所得税发现，其遵从成本占该项税收的６．９％。２．遵从成本具有累退性。遵从成本的累退性表现在随着纳税人（包括企业和个人）收入越高，遵从成本反而相对越小。低收入者与高收入者相比，前者承担的遵从成本明显高于后者；小型企业的遵从成本负担重于大型企业。３．遵从成本对经济有负影响。遵从成本会给社会增加资源成本，对于遵从成本的怨恨可能导致不遵从行为；遵从成本通过提高边际税率，可能扭曲或者阻碍国内和国外的投资决策。印度财政部最近的研究发现，高额的遵从成本带来的经济影响还包括：扭曲生产决策、减少投资，带来更高的赤字，减少税收的公正性，减缓经济的增长

6、，影响价格运动规律，降低国际竞争力等等。４．高遵从成本引发不满情绪。由此导致严重的偷税问题。特别是小型企业和个体户，他们感到在税收方面受到了不公正待遇，因此，他们规避高遵从成本，甚至偷税逃税的动机也就相对比较强烈。（二）关于税制简化的问题税收体系的繁琐复杂是许多国家不堪其扰的问题。例如１９８６年，美国个人所得税申报单说明书就长达４８页，有２８个可能的表格需要填写，给纳税人带来了极大的不方便。正如幽默大师拉赛尔·贝克(ＲｕｓｓｅｌｌＢａｋｅｒ，１９９５)所言，“税法的最可怕之处在于它无人能懂。它以深不可测闻名于世。”２０世纪８０年代以来，由美国率先开展的税制改革在全

7、球范围得到了回应，税制简化则是其中重要的改革动力之一。税制简化是一项系统化的工程，涉及到简化税法、降低税率、减少税收档次以及扩展税基等许多改革层面。根据鲍普（Ｐｕｐｅ,..毕业１９９４）对遵从成本的研究结果表明，税制简化应更加关注在税收最大化、公平与效率的传统目标之间做比较。（三）一些国家的实践英国于１９８６年实行《纳税人宪章》，明确了税务机关的职责：“国内收入局及关税和消费税局应关注不同的纳税人（包括较小企业的特殊情况）的遵从成本。在税收管理过程中，他们应该认识到使你的遵从成本最小化的必要性，应根据职责要求经济、有效地征税。”美国国税局提出改善纳税人遵从的措施。

8、这些措施包