国外纳税遵从的理论与方法综述

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1、公共经济评论2005年第12期国外纳税遵从的理论与方法综述中国人民大学财政金融政策研究中心张文春郑文辉*张文春，1968年，天津人，中国人民大学财政金融学院副教授；郑文辉，1973年生，广东汕头人，深圳市地方税务局。摘要：本文介绍国外研究税收遵从的基本情况及其四个主要理论：期望理论、威慑理论、认知结构理论和委托代理理论，以及四种主要的研究方法：调查法、税收实验法、分析模型法和回归模型法并进行了简单的评价。需要指出的是，这些理论与方法并不是彼此孤立的，而是可以加以综合考虑和运用的。一、导论税收遵从，或称纳税人遵从，来源于Ta

2、xCompliance的翻译，有译成“税收奉行”的，也有译成“税收服从”的，在此采用税收遵从的译法。纳税人在取得应税收入或发生应税行为时，面临是否申报纳税和是否足额纳税的选择。美国社会学家墨顿的差异行为理论认为，人们面对强制性的指令可能会有五种不同的现实反应，即遵从(conformity)、创造(innovation)、形式主义(ritualism)、隐退(retreat)和反叛(rebellion)。李胜良：《纳税人行为解析》，大连，东北财经大学出版社，2001，第66页。如果纳税人依法纳税，表现出来的就是税收遵从；如果

3、采取相反的行为就是税收不遵从，具体形式有偷逃税、欠税或税收延迟、骗税和抗税。介于两者之间的是纳税人创造性的举动，如通过内部挖潜消除税收压力，或者通过税收筹划达到节税的目的。另外，纳税人也可能消极应对，在表面上应付税务当局，或者避免发生应税行为。西方学者把税收遵从与不遵从的行为做了分类，其中遵从行为包括了防卫性遵从、制度性遵从、自我服务性遵从、习惯性遵从、忠诚性遵从、代理性遵从和懒惰性遵从，不遵从行为包括程序性不遵从、无知性不遵从、懒惰性不遵从、象征性不遵从、社会性不遵从、经纪人不遵从和习惯性不遵从。麻勇爱：“纳税人遵从理论

4、及其借鉴意义－关注纳税人的‘个性’特征及个体利益”，深圳，《涉外税务》，2002年第4期，第19页。5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionan

5、dachieve19公共经济评论2005年第12期税收体系要有效地运行，大多数的纳税人必须表现出遵从的意愿和行为，这样就可以将更多的资源用于帮助纳税人履行纳税义务而不是用于寻找那些不遵从的少数人，增加整个社会的福利。税收遵从研究的一个启示是，应该像重视精心策划的偷逃税一样，更多地采取措施鼓励纳税人的自愿遵从。税收不遵从的一种主要行为是偷逃税。一般以税收缺口(taxgap)衡量偷逃税的规模，即纳税人应纳税额与纳税人自愿及时申报缴纳税款的差额。以美国为例，从1973年到1992年的纳税年度，名义税收缺口由227亿美元增长到近五

6、倍，达953亿美元。这个不遵从的规模与同时期税收收入的增长保持同步，1992年的税收缺口占税收收入的比重与1973年基本一致，为17.3%。JamesAndreoni,BrianErardandJonathanFeinstein,“TaxCompliance”,JournalofEconomicLiterature36，1998,p819.美国国内收入局（IRS）估计1998年总的税收缺口规模是大约2800亿美元。罗伯特·E·布朗马克·J·马祖尔李敬祝译：“美国国内收入局对纳税人纳税遵从度的评估新法”，《税收译从》，200

7、3年第2期，第77页。研究税收不遵从行为，最大限度鼓励纳税人的自愿遵从，对各国而言都是非常重要的。IRS最早在1964年开始实施了一项名为“纳税人遵从测量程序”（TCMP）的计划，它使用的数据来自随机选择的经过审计的纳税人申报表，被认为是研究税收遵从的最可靠数据来源。英国的经济和社会研究委员会(EconomicandSocialResearchCouncil)对税务机构如何提高纳税人自愿遵从的研究项目提供了资助。SimonJames,JohnHasseldine,PeggyHiteandMarikaToumi,“Devel

8、opingaTaxComplianceStrategyforRevenueServices”,InternationalBureauofFiscalDocumentation,April2001,p59.税收遵从研究并不只是一个执法的问题，它和许多的问题是相关的，如纳税人的行为与社会义务的关系。税收遵从