上市公司会计选择行为混乱的根源探究

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1、上市公司会计选择行为混乱的根源探究「摘要」上市公司管理当局会计选择行为是受多种因素作用的结果。当这些作用机制不健全时，就会诱发管理当局机会主义选择行为。我国上市公司治理弱化、会计准则供给制度不完善、信誉保证机制缺失和政府管制的错位，导致上市公司会计选择的混乱行为。　　关键词：上市公司会计选择机制机会主义　　研究表明，管理当局握有会计选择大权，从而直接决定了上市公司会计信息质量的高低。我国上市公司出现的许多违纪违规行为，主要是通过管理当局会计选择行为表现出来的。而管理当局的选择行为始终处于内外部各种力量的制约之下。笔者认为，我国上市公司会计选择行为出现的无

2、序现象正是各种作用机制不健全所造成的。下面通过对这些机制的考察，来探究我国上市公司会计选择行为混乱的源头。　　一、公司治理机制失衡　　公司治理是制约管理当局会计选择行为的关键。一个健全科学的公司治理结构，会使管理当局站在客观公正的立场上，进行效率型的会计选择，相反，则有可能进行机会主义型的会计选择。　　一般说来，我国上市公司治理结构存在着以下几个方面的问题：　　1、国有股过度集中，内部人控制严重。股权结构不合理、国有股权过度集中是造成权力制衡机制缺位的制度性根源。截至2002年底，根据中国证监委网站公布的统计数据，笔者计算出未流通股占总股本的比例为64.

3、88％，发起人股和募集法人股占总股本的比例为64.37％。很显然，发起人股和募集法人股中国有成分占绝大部分。由于第一大股东占据绝对控股地位，所以我国上市公司大股东实际上掌握着上市公司的命运。正是由于“一股独大”，使得上市公司的董事会和监事会完全由第一大股东把持，形成了由大股东代表组成的“内部人控制”，导致公司治理的失衡。　　2、监事会形同虚设。我国上市公司监事会成员结构有三个明显的特点：一是监事会成员大多为雇员监事。监事会主席都是从企业内部产生的。二是监事会成员多为政工干部和工会干部，其工资和职位基本上都由管理当局决定。很显然，这种情况下根本不可能保持应

4、有的独立性。三是监事会成员缺少教育背景和专业知识明显偏低。这样的监事会人员的背景决定了监事会无法在公司治理中发挥其应有的监督功能。　　3、外部治理的约束机制尚未形成。我国资本市场刚刚起步，不仅内部治理弱化，外部治理力量也十分微弱。经理市场、控制权和接管市场、小股东“用脚投票”机制等等外部治理都没有得到很好的发展，不能给管理当局的选择行为产生足够的“威慑”力量。　　二、制度供给机制不完善　　我国会计制度存在着许多漏洞，具体表现在以下几个方面：　　1、会计理论研究脱离实际。我国会计理论研究在承认取得一定成绩的同时，不得不看到，还存在着以下几个方面的问题：（1

5、）有些理论研究不切合实际，空洞无物，过多地纠缠概念、定义。如针对会计性质、会计对象、会计职能、会计属性、会计原则、标准等等，无谓的拘泥于这些概念本身的辨析。而对会计理论的框架，现实中需要解决的问题，却没有实质性的探索。整个理论研究脱离实际现象严重。（2）理论研究不能有效地做到借鉴和创新的有机结合。西方先进会计理论是经过多年的论证、试验的结晶，它代表了会计理论的最高水平，大部分内容是可以共享的，如会计目标、会计信息的质量特征等等都具有共性。但我们有些研究，不是针对我们的实际研究如何结合的问题，为我所用，而是欲抱琵琶半遮面，既不真诚地承认其科学性，又无端地对

6、这些科学的理论加加减减。如对于会计原则，强调社会主义会计原则的特殊性，在原有原则基础上，偏要加上群众性原则、节约性原则、政策性、合法性、社会性（转引自刘峰，2000），看上去比西方的会计原则更丰富了，其实这种没有经过论证、没有针对性只凭自己主观想象的研究结论，对会计理论的发展不会起到多大的积极作用。　　正是理论研究存在的诸多问题，使得会计理论远远落后于快速发展的实践。由此笔者提出理论研究的基本价值规范：创新、务实、实证。把会计理论研究建立在借鉴与创新、规范与实证以及中国特色与国际会计准则一体化相结合的基础上，使会计理论真正称为高质量会计准则的“精神支柱”

7、。　　2、会计准则制定缺乏“充分程序”。和美国准则制定过程对比，我国会计准则存在的一个显著问题是制定过程缺乏“充分程序”。很显然，随着资本市场的发展，我国会计准则无疑也具有很强的经济后果。但从我国准则制定过程看，有两个倾向值得注意。第一，我国准则制定机构，几乎不考虑这种经济后果。准则制定之前，虽然在有关媒体上发布征求意见稿，但很少有什么实质的效果。虽然在准则公布之前也在专业会计刊物《会计研究》上开辟《会计准则大家谈》栏目，但实际参加讨论的大多数是高校的教师。据吴联生（2002）的统计，从1995年到1997年该栏目总共刊发40篇讨论文章，除有一篇是国家机

8、关干部一篇是会计师事务所的以外，剩下的38篇全部是高校教师的议论。与相关准则关系