上市公司会计政策选择探究

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1、上市公司会计政策选择探究摘要：目前已有的实证研究成果表明，上市公司在会计政策选择上不够规范，利用会计政策选择进行盈余管理或者利润操纵的现象较为普遍。必须通过人为设计或强化上市公司会计政策选择的规范，以防止其被过度滥用。为此，在对会计政策选择相关理论问题进行探讨的基础上，就如何规范上市公司会计政策选择行为提出了若干建议。关键词：上市公司；会计政策；会计政策选择中图分类号:F239.2文献标识码：A文章编号：1672-3198(2009)04-0190-021会计政策选择的相关理论问题1.1会计政策会

2、计政策按其制定和选择主体的不同分为宏观和微观两个层次。宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构制定和发布的会计准则、规范的总和。其核心是会计准则；对于企业会计政策的界定，我国新《企业会计准则第28号》指出t企业会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则基础和会计处理方法。《国际会计准则第8号》则定义为：企业在编制财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。美国《会计总则委员会意见书第22号》的表述是：企业管理部门依据一般公认会计原则，为公允反映企业的财务状况、财务状况变动以及经营

3、成果，在编制财务报表过程中所采用的特定原则以及为遵循这些原则而采用的方法。本文归结为：企业会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总称。1.2会计政策选择会计政策选择是指在既定的可选择领域内，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。企业会计政策的选择贯穿于从会计确认到会计计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程，会计过程其实就是会计政策选择的过程

4、。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，导致企业各利益相关者不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。因此，企业各利益相关者都十分重视和关注会计政策的选择问题。1.3会计政策选择存在的动因(1)会计领域的不确定性。由于会计对象的复杂性和抽象性、会计计量方法和计量手段以及会计人员对客观事物认识的局限性，这些都导致企业的会计信息仪能近似或模糊地反映企业的实际状况，其中必然需要会计估计与判断，这决定了会计政策选择的存在。(2)会计准则本身的不完全性。对于公认会计准则来说，

5、由于会计实务的复杂多样性，准则的制定机构不可能针对每一类经济事项的具体情况都能给出相应的会计处理程序与方法；即使假设可以做到这一点，那么准则也将变得庞大无比以至无法为人们所理解与使用，最后；虑及这种“完全”准则在制定上的成本之高，可能令人无法接受。因此，公认会计准则只能是一种不完全契约，它所能做的仅是为人们在订立有关契约时所需的会计信息提供—个大致的估计，在企业成立之后，企业的经理在会计处理程序与方法的选择上必然拥有一定的剩余控制权，通过这一控制权的形式，就形成了所谓的“会计政策选择”。2规范上市

6、公司会计政策选择行为的建议在我国社会主义市场经济条件下，随着现代企业制度的实施，上市公司成为市场活动的自由主体，因此享有较大的会计政策选择权。但目前已有的实证研究成果表明，上市公司在会计政策选择上不够规范，利用会计政策选择进行盈余管理或者利润操纵的现象较为普遍。许多上市公司为了达到保配资格、避免惩罚等目的，滥用会计政策的选择权。这就造成了会计信息的失真现象较为严重，给投资者等相关利益方造成巨大的损失。因此，必须通过人为设计或强化上市公司会计政策选择的规范，以防止其被过度滥用。为此，笔者提出以下几点

7、建议:2.1会计政策选择剩余权不宜过大所谓会计政策选择剩余权，是指在宏观会计政策范围内。留给企业的选择权力。为公允地反映经济业务的实质，给企业留有一定的会计政策选择剩余权是必要的。不过，我国的经济虽然与过去相比有了高速发展，也融进了世界经济一体化的大潮中，但我国毕竟是一个发展中国家，与发达国家相比还有一定距离，企业规模、管理水平、经济效益等都有较大差距，特别是股票市场的有效性较弱。同时，我国还处于市场经济的初级阶段，公司治理结构不完善。上市公司股本结构中，国家股（法人股）一股独大，并形成了内部人控

8、制现象。我国的法律体系还不十分完善。且有法不依的现象还时有发生。若企业拥有较大的会计政策选择空间。则会计处理更加灵活，审计的复杂程度提高。风险增大，给审计方法、技术、管理体制等提出了更高的要求。目前，我国审计环境尚不容乐观，注册会计师队伍的数量、素质、职业道德都还难以满足迅速发展的资本市场的需要。如果无视这种现实，III2.2完善公司治理结构，规范会计政策选择会计政策的选择与公司治理环境密切相关。公司治理结构是会计政策选择的内在动机，无论是外部治理环境还是内部治理环境都会直接影响会