关于职工薪酬新准则的探讨

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1、关于职工薪酬新准则的探讨石玉杰（辽宁职业学院，辽宁铁岭112099）［摘要］随着我国市场经济的发展，企业向职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划日益发展，对职工薪酬的会计核算及相关披露提出了新的挑战和要求。同时为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，需要对原有的即2007年1月执行的《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行重新修订。修改后的新准则使得企业确认职工福利成为常态化机制，对企业的会计报表会有一定的影响。［..关键词］会计准则；职工薪酬；修订；变化；影响［DOI］10.13939/j.ki.zgsc.2015

2、.13.111为了适应社会主义市场经济发展，进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，提高企业会计信息透明度，财政部修订印发了《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下简称“新准则”）。财政部修订后的《企业会计准则第9号——职工薪酬》，将自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。修订后准则的主要变化有：充实了离职后福利的内容，新增了设定受益计划的会计处理；充实了短期薪酬会计处理规范，将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中；充实了关于辞退福利的会计处理规定；引入其他长期职工福利，完整地规范职

3、工薪酬的会计处理。1修订前准则存在的问题修订前的《企业会计准则第9号——职工薪酬》主要规范了短期职工薪酬和辞退福利的会计处理，实施至今已逾7年，对于规范企业职工薪酬的会计核算，加强企业职工薪酬相关信息披露，以及保护企业职工权益发挥了重要的积极作用。随着我国市场经济的发展，多层次社会保障体系逐渐完善，企业向职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划日益发展，对职工薪酬的会计核算及相关披露提出了新的挑战和要求。这样修订前准则在执行中就暴露出一些问题，主要表现如下。一是关于离职后福利的会计处理规范尚不完整，导致会计实务中离职后福利适用的

4、会计政策、披露的内容等都有所不一致，这客观上亟须根据我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展，完善职工薪酬准则；二是缺乏对劳务派遣人员的工资与购买劳务支出的区分、长期辞退计划导致的应付职工薪酬的估计和折现、企业内退职工的工资薪金调整等，需要对准则的相关规定予以补充说明，以提高准则的针对性和可操作性；三是修订前的《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则的正文过于原则，只规范了职工薪酬的定义，确认、计量和披露的基本原则，关于带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等的确认与计量的具体规定散见于准则的应用指南和讲解中，需要对准则、应用指南和讲解中的相关

5、内容进行整合，充实和完善准则。2新旧准则的变化修订后的准则引入了离职后福利和其他长期辞退福利，充实和明确了短期薪酬和辞退福利的有关规定，适用于短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，涵盖了除以股份为基础的薪酬以外的各种职工薪酬。修订后准则的主要变化有以下几点。2.1充实了离职后福利的内容，新增了设定受益计划的会计处理修订前准则没有提出离职后福利的类别，除企业为职工缴纳的养老保险、失业保险等各种社会保障费用和企业年金外，没有关于离职后福利的相关规定。修订后准则增设“离职后福利”一章，区分设定提存计划和设定受益计划，完整地规范了离

6、职后福利的会计处理。原准则的工会经费、职工教育经费、“五险一金”，计提比例应按国家规定，借记“成本费用类”科目，贷记“应付职工薪酬——工会经费”、“应付职工薪酬——职工教育经费”、“应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）”账户。新准则的养老保险费、失业保险等，计入“应付职工薪酬——离职后福利”账户。2.2充实了短期薪酬会计处理规范，将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中修订前准则没有提出短期薪酬的概念，修订后准则单设一章规范短期薪酬的会计处理，变化有：①将现行应用指南和讲解中关于带薪缺勤，利润分享计划的有关会计处理规定，

7、纳入准则正文；②企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划，将这部分内容调整至离职后福利；③企业向职工提供的非货币性福利统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量，解决了修订前准则中非货币性福利计量不一致的问题，提高了准则的可操作性。例1A公司2014年10月有2名管理人员放弃15天的婚假，假设平均每名员工每个工作日工资为300元，月工资为9000元。①假设该公司未实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，会计处理为：借：管理费用18000贷：应付职工薪酬——工资18000②假设

8、该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍，会计处理为：借：管理费用36000贷：应付职工薪酬——工资18000应付职工薪酬——非累计带薪休假18000（2×15×30