企业所得税税收筹划与合理避税

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1、企业所得税税收筹划与合理避税　　随着税率及相关政策的变动，企业所得税税收筹划及缴纳工作成为企业财务部门主要的管理控制方向，在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划安排，尽可能取得“节税”的税收利益。　　固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产的价值随着产品的生产而转移到产品的生产成本中，因产品的销售而形成销售成本，或者随固定资

2、产的耗用而形成管理费用或营业费用，从而影响企业的利润总额，最终影响企业的净利润。在一个企业中，特别是生产型企业，固定资产在资产中占有相当大的比重，因此，固定资产的核算对所得税额的多少有重大的影响。　　一、固定资产取得时的计价对企业所得税的影响　　固定资产取得时的成本包括企业为购建固定资产并使其达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。这些支出有直接发生的，如买价、进口关税、运输和保险等相关费用；有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。也就是说，固定资产是随时可以摊入企业的成

3、本和费用的，固定资产取得时的成本会影响到以后的折旧，从而影响到成本和费用及应纳税所得额。因此，企业可以通过固定资产取得时的计价来节约纳税成本，降低企业的应纳税所得额，以达到合理避税的目的。　　1、在企业的成本和费用上合理避税。　　依照新企业所得税实施条例之规定，纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除(利息支出是指建造、购进的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出)。企业为购建固定资产而发生的

4、借款，若在有关资产购建期发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折扣，这就为企业所得税税收筹划提供了可操作的空间。企业在生产经营中为生产经营的需要，会考虑购建固定资产，其中对外借款是购建固定资产的一项重要资金来源。因此，企业在进行借款筹资时，可根据其借款利息对所得税的影响考虑将借款利息资本化或费用化，并安企业所得税税法的规定摊入成本，适当降低企业的应纳税所得额，使企业获得了一部分税收收益。　　假若在正常纳税期间，企业计划购建固定资产，企业货币资金不足，需专门借入款

5、项购建。在这种情况下，企业在进行所得税税收筹划时，可以考虑将其他用途的资金用来购建固定资产，避免借入专门款项，再从外借人款项来满足其生产经营所需的资金。这样，企业就可以将借款费用在税前扣除，从而减少当期应纳税额。若在免税期间，企业在借款时应说明其用途，尽量将所借款项用于购建固定资产，使借款利息计入成为固定资产成本，增加固定资产的应计折旧额，从而减少以后各期的应纳税款，这样就可以避免白白废掉一笔可扣除费用。　　2、在企业接受固定资产捐赠收入上合理避税。　　企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认收入，并

6、人当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计人各年度应纳税所得额。在这种情况下，企业所得税税收筹划可以根据税法允许的范围和企业的纳税期来确定应税收入的期间，如果在正常的纳税期，企业将固定资产捐赠收入均匀计入5年的应纳税所得额，可以推迟税款的缴纳，以获得时间价值；如果在免税期，企业应该将固定资产捐赠收入一次性计人当期所得，以避免递延到正常纳税期后为此缴纳税款。其他非货币性资产捐赠收入也可以参照上述办法处理。　　3

7、、在企业购进固定资产时连带购进无形资产上合理避税。　　企业在购进固定资产时，同时也可能购进无形资产。无形资产是否单独计价，纳税应事先测算，正确判断，寻求税收收益。《所得税税前扣除办法》第30条规定：“纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。”因有此规定，企业在购买计算机硬件时，其所附带的软件，是单独计价、还是合并计价，应从固定资产的折旧年限与无形资产的摊销年限孰长、孰短考虑，另外，还需考虑固定资产折旧要预计残值；而无形资产摊销一般是摊完为止，企

8、业应该应在购买前加以测算，然后作出最有利的决策。　　4、利用税收优惠政策合理避税。　　新企业所得税法下，享受定期低税率政策的企业及处于过渡期内的企业，在一定时期内享受优惠税率或定期减免的优惠政策，并在可预见的期间内，即在优惠期或过渡期结束后，实行较高的所得税税率。企业在进行所得税税收筹划时，应充分利用税收优惠政策，将