财务数据操纵的剖析务管理毕业论文

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1、财务数据操纵的剖析务管理毕业论文摘要：本文从财务数据操纵的根源进手，深进剖析了财务数据操纵滋生的内部变量--契约摩擦、沟通摩擦，以及内部变量存在的条件--内部需求不足、本钱效益，接下来分析了财务数据操纵的外部条件和诱因。其中，外部条件主要包括会计和审计的缺陷、法规的不完善等，诱因包括筹资、考核、本钱以及债务等方面。最后本文分析了减少或者消除这种内、外部条件和诱因的对策。　　关键词：财务数据操纵、契约摩擦、沟通摩擦、会计的模糊性　　近年来，"财务数据操纵"（financialnumbermanipulating）作为一种利润调控的手段被实务界广泛运用，它往往被称之为"会计戏法"（a

2、ccountingmagic）或者"数字游戏"（numbergames）。相应地，它也受到会计界的广泛关注。　　什么是财务数据操纵，本身尚无定论。财务数据操纵有广义和狭义之分：狭义的财务数据操纵，实在就是盈余治理（earningsmanagement）。代表性观点是Hedy和metry）。在委托--代理关系中，委托人和代理人之间存在着信息不对称，代理人拥有私人信息（privateinformation）,占有信息上风。这种信息不对称阻碍了信息交流和沟通，使得二者之间存在沟通磨擦（blockedmunication），代理人不会也不可能把他所把握的全部私人信息传递给委托人，这种表露

3、也会受到表露本钱、会计准则以及制度性和契约性的限制。正是有了沟通磨擦，企业治理当局才会在财务数据操纵中大有作为。　　委托人和代理人之间的利益冲突以及信息不对称，还会带来逆向选择、道德风险题目。信息不对称下，治理者将会有选择性提供对自己有利的信息，而隐躲不利信息--逆向选择；在治理过程中，选择最有利于自己的福利而不是最有利于投资者福利的行为--道德风险。只要不存在一种能够反映企业行为的充分的信息指标，代理人就会利用其信息上风来侵犯委托人的权利。　　信息不对称是不可能完全消除的，通常只能减少其影响。一般有两种：一种就是建立一种有效的报酬契约。在委托人无法了解代理人努力程度的情况下，有

4、效的契约能够使两者的目标趋同，从而最大程度减少信息不对称的影响。另一种办法，就是委托人要求代理人提供相关的财务报告信息。但是，由于以下原因的存在：治理职员的信息上风、治理职员和股东的利益不一致、内部控制不健全、会计和审计规则固有的缺陷，财务报告的作用变得相当有限。　　从以上的分析中可以看出，契约安排的修正和信息的交流并不能完全消除沟通磨擦。这就使得治理职员可以通过控制信息上风和编报方法的选择，来进行财务数据操纵。大量的实证也证实了这一点。　　（三）会计信息的内部需求不足　　会计，作为一个信息系统，其有用性是一个不争的事实。然而，在我国，会计信息的需求先天不足。在委托-代理机制下，

5、所有权和经营权的分离，使得所有者的地位不断弱化，治理职员的地位不断强化，成为事实上的控制者。由此造成的结果就是，一方面，治理当局成为会计信息的垄断提供者，他们为了达到自己的预期目的，而在会计准则答应的范围内，选择最为有利的政策。这就是我们前面讲到?quot;契约磨擦"、"沟通磨擦"。另一方面，从会计信息使用者的角度来讲，在我国国有企业占尽大部分比重的情况下，所有者缺位、所有者虚化现象严重。作为会计信息的最大使用者的国家，自然缺乏对会计信息质量需求的内在动力。　　1、权责发生制。　　财务数据操纵的对象是"会计数?quot;。而由于会计本身计量基础的缺陷为财务数据操纵提供了机会。权责

6、发生制是国际上通用的会计确认基础，它不以现金的收支期间作为确定收进或者用度的期间，而是以收进和用度的回属来确定，于是就产生了很多待摊和应计项目。在权责发生制下，会计利润既包括本期经营收回的现金，还包括应计项目。企业治理职员可以通过人为地调节应计项目来影响会计利润的大小。治理当局可以提前确认收进或者递延确认用度来调高利润，或者以相反的方式来调低利润。譬如，企业可以改变信用条件来刺激销售，从而改变收进的确认时点，同样，企业也可以推迟研发，机器维修等大项支出，来递延确认用度。权责发生制的存在，为治理当局的财务数据操纵提供了可能。　　2、会计政策的可选择性。　　对于同一类经济业务，会计准

7、则规定了很多可选择的会计政策。一方面是由于会计准则的制定本身就是多方利益权衡的结果，各利益相关方都会对准则制定机构施加压力，来影响准则的制定。为了在利益相关方之间求得平衡，就比须赋予企业一定的会计政策选择权。另一方面，企业经营方式的多样化，使得不同企业的经营情形千差万别，个性更为鲜明，共性不再很突出。会计准则不可能事无巨细都制定的很完备，势必留下一定的空间，即对同一会计事项的处理会有多种备选方案。从而使得企业能够结合自身情况，选择更适合本企业的会计政策。譬如，就固定资产折旧而言，