浅析上市公司关联企业盈余管理问题与对策

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1、浅析上市公司关联企业盈余管理问题与对策吴平/丙北民族大学管理学院【摘要】随着我国经济的发展，上市公司利用关联交易进行盈余管理现象越来越严重，手段也越来越复杂，这严重影响了我国会计信息的真实性，因此木文针对此问题论述了上市公司关联交易盈余管理存在的问题，并且提出了相应的解决对策。【关键词】上市公司；关联交易；盈余管理；问题与对策一、上市公司关联企业盈余管理的相关定义（一）关联交易和盈余管理的界定要了解关联交易就必须要先了解关联方的概念。我国2006年新的企业会计准则没有给出关联方的明确定义，但是在关联方披露准则给出

2、了关联方关系是否存在的判断标准，所以根据该标准就可以判定关联方关系。关联方是指直接或间接对企业实施共同控制或施加重大影响的投资方，关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或者施加重大影响的其他企业。因此所谓关联方交易是指关联方之间进行的交易，该交易以实际发生为依据而不管是否收取价款。我国新会计准则规定了关联方交易的类型主要伍括购买或者销俜商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金（贷款或股权投资）、租赁、代理等业务。盈余管理是指在公认的会计原则以及准则允许的范围内，通过会计政策的

3、选择以及会计估计的判断来实现自身利益最大化的行为。盈余管理有一个度的衡量，适度的盈余管理是管理当局合理利用会计准则管理公司实际经营的盈余，以增加企业价值，但是过度的盈余管理则是钻会计准则和法律法规的漏洞，损害相关投资者的利益，更偏向于盈余操纵。（二）关联交易与盈余管理的相关性对关联交易的操纵行为而使披露的财务信息能达到自身管理的需要。随着现在经济的发展，许多的上市公司为了扩展业务都会创建各种形式的子公司或者投资关联产业，所以上市公司的关联企业越来越多，关联方之间的交易也越来越多，越来越复杂，例如关联企业之间的商品

4、赊购、资金往来以及债务担保是常见事项，同吋也有越来越多的企业利用关联交易进行盈余管理，从而达到控制上市公司财务状况和经营成果的目的。上市公司利用关联交易进行盈余管理主要通过其他业务收入、投资收益、营业外收入、应收账款等账户获得“表面利润”，但是这种调整只能在表面上提高公司的利润，并没有实际提供公司的盈利水平。二、上市公司关联交易盈余管理存在的问题我国上市公司关联交易盈余管理存在着严重的过度盈余管理的情况，很多公司就利用其进行利润操纵，以达到上市公司再融资或保持上市公司资格的条件。本文总结了上市公司通过关联方交易进

5、行盈余管理存在的一些主要问题。（一）会计制度存在缺陷，使得上市公司利用关联交易进行盈余管理行为层出不穷会计制度时为了保证公司财务信息的真实性、完整性以及可靠性而制定的一种协议，这种协议只能对已经存在的问题进行约束，而当各种新的交易方式的出现吋，该协议对其就很难有约束力，这样可能又需要修订己有的协议了。因此我国的会计准则一般只能解决已经出现的问题，而不能对可能的盈余管理手段进行预防，这样就出现了“道高一尺，魔高一丈”的怪现象，上市公司总能找到会计准则没有具体规定的方式进行盈余管理，这样上市公司永远都是打准则的檫边球

6、。例如最开始出现关联交易虚增利润时，我国监管机构为防止该现象就出台了《企业会计准则一关联方关系及其交易的披露》，之后企业又利用资产置换和债务重组虚增盈余，会计准则再进行修改或者增加相应条款进行遏制。所以我国的会计制度就永远存在缺陷，因此关联交易盈余管理行为就层出不穷了。（二）上市制度的缺陷，诱发上市公司通过关联交易进行盈余管理的行盈余管理的0的就是满足证券市场的需要。我国的证券市场起步较晚，奋大量企业排队进行上市资格审查，存在严重“供需不平衡”状态，而且企业上市的S的就是公开发行股票募集资金，因为权益性资本的成本

7、低，而发行溢价高，因此企业需要上市公司这个壳给企业带来超额利益，而很多的公司很难满足上市的条件，所以就有企业利用关联交易盈余管理抬高企业资产，虚增公司盈利以达到上市的条件。（三）公司组建模式中存在缺陷，使得关联企业之间存在很强的依附性，因而更容易产生关联交易盈余管理现象我国的上市公司大部分是原国企改制后上市的，而且多数是采用主体上市，原企业采用集团公司的模式，这样导致上市公司不具有独立的采购、生产、销售系统，有的上市公司甚至只是几个车间，这样就导致上市公司必须要依赖关联公司才能形成独立的经营能力，导致上市公司与关

8、联公司的关系极为紧密，其交易极为频繁，因此很难发现其利用关联交易进行盈余管理的行为。三、规范上市公司利用关联交易进行盈余管理的对策上市公司利用关联交易进行盈余管理的现象有其必然性，很难彻底根除,因此通过各种方法对其进行规范，使其发挥积极的作用将是监管的趋势。本文提出几点建议希望对规范关联交易盈余管理有一定的帮助。（一）完善我国的会计准则和会计制度首先要减少会计准则和会计制