对政府预算绩效的外部评估进行研究

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1、对政府预算绩效的外部评估进行研究　　一、引言与文献综述　　随着预算支出规模的不断扩大，对政府行为和公共资源配置的效率都提出了更高要求，建立预算绩效指标体系是我国政府绩效预算改革的重要内容。2013年11月，党的十八届三中全会公报指出，科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障，必须完善立法、明确事权、改革税制、稳定税负、透明预算、提高效率、建立现代财政制度、发挥中央和地方两个积极性。改进预算管理制度就是实施全面规范、公开透明的预算制度。审核预算的重点由平衡状态、赤字规模向支出

2、预算和政策拓展。　　因此，建立健全科学的预算绩效指标体系，对预算支出实施效果进行评价和管理，是提高我国预算管理效率的重要措施。政府预算改革始于20世纪80年代，西方国家为摆脱财政困境、提高政府效率，掀起了以提高公共绩效为核心的新绩效管理运动;到90年代，西方国家在预算管理中纷纷转向实施预算绩效，成为各国预算改革的发展趋势。Nguyen和Hoang-Phuong(2007)认为，科学管理的兴起、公众的压力和政府职责的扩大是政府绩效预算产生的原因。西方国家从政府支出绩效评价实践中总结出3E原则，即将经济性(Economy

3、)、效率性(Efficiency)和有效性(Effectiveness)三者结合起来的预算绩效考评模式，同时关注资源投入产出过程的效率高低、影响结果的好坏及其程度等，成为设计绩效评价指标的重要指南。　　另外，Kaplan和Norton(1992)发明的平衡计分卡是从绩效指标设计的角度进行绩效评估的方法，为公共部门绩效管理提供了借鉴。在绩效预算评价方面，Grizzle和Pettijohn(2002)从系统动力学角度提供了一个评价预算改革的模型，并对预算评价进行定性和定量研究，分析了影响绩效预算成功的因素;Posner(

4、2004)认为美国预算管理局(OMB)的绩效评价工具(PART)为预算和绩效的整合提供了可能;Gilmour和Leuth(2010)实证分析了公共部门绩效预算成功的影响因素;Marti和Caridad(2013)研究了以权责发生制为基础的绩效预算制度在美国、澳大利亚和新西兰的执行效果，认为完全的权责发生制能提高绩效预算的质量。　　二、政府预算绩效外部评估指标体系的构建　　绩效是效率、有效和效益的统称，包括相应的行为过程和所产生的结果两个方面。从其行为过程来看，包括投入的合理性，经济性等;从其结果来看，包括投入与产出的

5、匹配性和有效性，结果是否达到预期目标等。政府预算绩效的评价对象就是预算支出。由于政府预算过程涉及到不同的利益主体，相应地，对政府预算绩效的评估也需要从不同的考评主体出发，构建多元化的绩效指标评价体系。　　按照利益主体划分，政府预算评估可划分为政府内部评估和外部评估。对于政府部门内部考评主体而言，又可分为政府财政预算管理机构(主要技术支撑为目标管理和目标基础预算)、政府财政各业务管理机构(主要技术支撑为作业成本法和平衡计分法)、各预算资金使用部门(主要技术支撑为政府成本会计、政府管理会计和标杆管理方法);对于外部评估主

6、体而言，主要包括立法监督机构(主要技术支撑为政府财务会计和财务报告体系)、社会监督主体(主要技术支撑为第三方评价方法)、公众监督主体(主要技术支撑为公共服务满意度调查方法)。可见，内部评估和外部评估的区别不仅体现为评估主体的差异，还包括适用评估方法的不同。　　我国政府预算的公开与加强人大预算监督的各种路径选择中，除了有内部评估主体进行监督外，更需要构建不同于政府部门预算决策过程的外部评估体系。一方面，外部评估主要是从政府财务报告和绩效审计的外部角度来考察，特别是对政府提供公共产品和公共服务绩效的评估;另一方面，外部评

7、估主要满足立法监督机构和社会公众等外部监督主体的需求。新一轮的财税体制改革提出要建立全面规范、公开透明的预算制度。2015年实施的新预算法规定，政府全部收支纳入预算并接受人民监督，将预算的全部过程，包括预算编制、审批、执行和决算全部对社会公众公开。其实无论是从外部监督的成本效益考虑，还是从各国议会预算监督实践来看，充分发挥政府财务会计的计量核算与监督控制功能、构建公民友好型的政府财务报告体系，都是实现政府预算绩效改革的有效途径。　　三、结论及政策　　含义改进预算管理制度是当前我国政府预算改革的重要内容，西方国家的绩效

8、预算制度为我国政府的预算管理提供了理论和经验支持。目前我国还未建立统一的预算绩效评价制度体系。本文认为，建立健全科学的预算绩效指标体系，对预算支出的实施效果进行评价和管理，是提高我国预算管理效率的重要措施。本文基于公共财政预算表，并结合我国绩效预算试点地区的实践成果，构建了适用于立法监督机构外部绩效评价的指标体系。指标的选取首先体现了绩效预算的