关键因素法预算管理模式探讨

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1、关键因素法预算管理模式探讨上海信谊药厂有限公司董麟琼一、引言预算是提升公司治理能力、强化内部控制、配置企业资源、实现企业战略目标的最佳工具，不同的企业或同一企业的不同时期，预算管理的目标和重点应有所区别，但是一些企业在预算管理中不顾企业实际，不考虑企业不同发展时期不同的战略目标，生搬硬套、面面俱到，造成预算管理体系非常庞大，预算控制效果不够明显。从理论上来说控制点越多，控制面越广，控制成本就越大、控制程度就越低，所以控制必须分层次、有重点。因此根据管理思想中的20/80黄金法则，在预算管理中抓住关键因素和重点环节进行控制，可大幅降低管理成本，提高预算管理效率，取得事半功倍的效果

2、。同时也有助于企业建立起适合自身发展的有自己特色的预算管理模式。二、关键因素法预算管理概述（一）关键因素法预算管理功能作用全面预算管理已经成为现代化企业不可或缺的重要管理模式。通过业务、资金、信息、人才的整合，明确适度的分权授权，战略驱动的业绩评价等，实现企业资源的合理配置并真实反映出企业的实际需要，进而对作业协同、战略贯彻、经营现状与价值增长等方面的最终决策提供支持。美国著名管理学家戴维·奥利指出：全面预算管理是为数不多的能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。这一方法从最初的计划、协调,逐步发展为兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的

3、管理工具,在企业内部控制中的核心作用日益突出，推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一。因此,实施全面预算管理,对企业建立现代企业制度、提高管理水平、增强核心竞争力有着十分重要的意义。（二）关键因素法预算管理思路对于制造企业而言，销售、生产和采购是其经营活动的核心业务，也是预算管理的主要对象，在这些业务中有些因素如应收账款、存货占用、应付账款等与之密切相关，一方面这些因素极大地影响着企业的经营效益和资产质量，是企业必须要时刻关注的经营因素，另一方面这些因素直接决定了销售、生产、采购和企业的资金周转，如销售收入与赊销（应收账款）密切相关，生产、采购与库存占用（产成品、

4、原材料等存货）密切相关，采购业务资金支付与对方给予的信用额度（应付账款）密切相关……我们把这些因素称为关键因素。企业要确定销售、生产、采购等预算，首先就要考虑这些关键因素的影响，关键因素管理法就是在这种指导思想下产生的。关键因素管理法是主要针对业务预算进行编制和控制的预算管理方法，在预算编制中首先要从企业的核心经营业务中提炼出几项关键因素，如应收账款、应付账款、存货占用等，然后对这些关键因素事先核定一个合理的额度，最后再根据这几项关键因素对经营过程中的几个重点环节如销售、生产、采购、付款等确定明确的预算目标。各预算之间关系明确、前后衔接，具有高度紧密的内在联系，构成了一个涵盖产

5、供销过程的完整的业务预算。（三）关键因素法预算管理特点明确强调了关键因素对经营活动的影响，改变了预算管理的着眼点，抓住了控制重点，切实有效地解决了经营环节衔接不够、资金占用较大等一系列问题。充分考虑了现金流转情况，努力寻求从销售到生产采购再到付款的现金平衡，改善经营过程现金流转不畅的局面。最终实现生产经营过程中的资金平衡。各个预算指标之间紧密衔接、逻辑性强，便于从整体上进行考虑和平衡，避免顾此失彼，整体缺乏一致性。预算目标都是逐月分解、细化的，保持了年度预算过程的连续性，提高了预算控制过程中的动态反应，保证了年度预算目标的有效落实。这种预算管理思路最大的两个特点是：一是非常量化

6、，无论是关键因素还是其他的经营指标都有明确的量化标准，数据清晰、有理有据，提高了预算的准确性和说服力，便于各级经营人员了解和控制。二是加强了过程控制，企业的预算目标得不到有效落实，这固然与外部环境难以预料的因素有关，但在很大程度上还是由于企业过程控制的弱化。关键因素法预算管理正是加强过程控制的重要举措。三、关键因素法预算管理应用（一）关键因素及关键因素控制目标确定1.关键因素的确定。企业存在的目的就是营利，而营利是通过企业的销售行为实现的。在竞争激烈的市场中，企业要扩大销售规模，除提高产品质量、降低产品价格、改善售后服务等外，赊销是一个重要的竞争手段，因而也就产生了应收账款。应

7、收账款能否转化为实际的现金流入直接决定了资产质量和收益水平。因此，加强应收账款的管理，是企业销售业务中必须要重点考虑的经营因素。为保证生产和销售的经营需要，以及出于价格的考虑，企业通常都会保存一定数量的存货。但是过多的存货，不仅会占用企业大量的宝贵资金、增加管理成本，同时由于市场变化或生产改变所形成的滞销产品和原材料闲置会造成大量的损失浪费，而且过多的存货占用也是企业管理手段落后、管理水平低下、企业形象不佳的反映。因此控制存货合理占用也是企业需要解决的一个重要问题。综上所述，经营过程中的关键