国有集团化企业潜亏治理问题研究

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1、I有集团化企业潜亏治理问题研究摘要：潜亏是当前企业会计报表信息失真的一种主要表现形式。这种会计信息既没有参考价值，也不能为企业决策提供正确依据，同时还为违法乱纪行为创造了条件。因此，探讨企业潜亏的存在形式及危害，提出防范策略，对于规范企业管理具有重要现实意义。关键词：国有集团化企业;潜亏；内部控制；外部审计；治理措施所谓的潜亏，就是指企业没有把已发生资产损失与费用开支纳入相关的损益核算，仍然作为公司的虚拟资产形式，导致企业的经营成果产生一种虚涨的经济现象。如今，潜亏现象总是频频发生，意味着会计信息的失真，不仅降低了资本市场的信息透明度，而且严重影响了企业价值、损害了投资者利益。

2、根据实证研究结果可知，外部审计和内部控制都可以抑制潜亏现象的发生。为此，文章中基于内部控制视角和外部审计视角给出相关建议，期望可以对治理潜亏现象有所帮助，进而提高财务报告信息质量，使投资者重拾信心。现阶段，公开透明地反映出企业现有的经营状况，尽可能避免国有资产向外流失，在源头上控制和治理企业潜亏问题，无疑是我国企业审计监督机构的需要完成的重要任务。一、国有集团化企业潜亏问题现状（一）潜亏差错表述不清，缺乏统一标准规范现阶段，针对企业潜亏治理工作，我国还缺乏具体的规范文件，对企业潜亏问题中涉及到潜亏时间、潜亏原因、潜亏负责人、潜亏范围、潜亏形式等没有做出明确的定义。所以企业潜亏问

3、题表现的多种多样，很多所谓的潜亏其实只不过是简单的会计差错，至于差错具体为何，则不得而知。有些企业的潜亏内容复杂，这类潜亏问题得不到恰当的解释，表述问题非常不清楚。根据现有监督机构的有关规定，对于重大的会计差错更正问题，我们应该以临时公告的方式全面开提示性披露。然而我国实际的处理方式则是：某家上市公司出现重大会计差错后，尽管它有在年报附注中报导了相关情况，但几乎不会发布临时公告，更有甚者，某些公司还会把前期会计差错更正公告和财务季报一起公布。没有统一规范要求，让这些企业有了可趁之机，通过各种手段混淆视听，在各种巧妙掩饰下进行会计差错更正。（二）项目多且涉及金额大，利用会计差错进

4、行盈余管理较明显很多上市公司在潜亏报告中追溯调整项目多迗七、八项，并且需要调整金额也非常大。如2010年东北电气（000585）年报公布的净利润是102.92万元，可其债务重组收益确认根本就和会计相关准则规定不符，在2011年的追溯报告中，该企业竟然将净利润调整为-921.46万元，利润缩水幅度之大令人瞠目结舌。又如2010年北海国发集L.（600538）发布的会计差错更正公告中，对之前两年的财务报告进行了追溯调整。这里面就将2008年度净利润调减为3,094,894.27元，调减净资产1，428，967.20元；调减2009年度净利润4，217，446.87元，调减净资产45

5、4，265.40元。这其中的会计科目发生调整的就超过了10项。就该企业营业收入来说，2008度既推迟收入5，584，662.37元，还有多计主营业务收入6，986，604.16元。还有其他上市公司一旦发布追溯调整报告，他们的利润马上就变为大幅度缩水，甚至直接由盈利转为亏损。由此可见，不少上市公司利用会计差错调节利润进行盈余管理，以迖到粉饰报表的目的。（三）利用潜亏数据表象，掩盖会计舞弊之实通常会计舞弊会导致企业的账表不符、账实不符，很多上市公司通过借助潜亏来掩盖他们资金上的不足，安然、世通等经典会计舞弊事件在破产前都进行了频繁的报表潜亏。2010年，云南绿大地（ST大地，002

6、200）财务造假案引发轩然大波。2010年3月，证监会因为云南绿大地涉嫌信息披露违规而立案稽查，经调查发现绿大地确实存在涉嫌虚增资产、收入、利润等多项违法违规行为。2011年3月15日，绿大地董事长何学葵因涉嫌进行欺诈发行股票被公安机关逮捕。事实上，绿大地自上市以来一直实施财务报表造假，2008年和2009年分别虚增8564.68、6856.1万元收入，然后又通过发布年报会计差错更正公告，再调减回虚增的收入和利润。东窗事发后，一年来绿大地股价暴跌70%，注册会计师直接对该公司2010年度年报出具无法表示意见，绿大地面临着退市风险。2011年4月26日，绿大地声称由于各种原因无法

7、对最近三年财务报告逐年进行详细的追溯潜亏，故前期差错只能追溯调整至2010年度。追溯调整后2011年年报“幸免于难”，仅收到注册会计师的保留意见审计报告。此外，一些上市公司未单独出具会计差错更正公告或者追溯调整公告，仅在其会计报表的附注中简单地一笔带过、轻描淡写。由于会计报表本身就比较复杂，附注通常是不太引人注意，把重要的差错信息放在附注里，很难引起投资者的关注，就难以发现隐藏在其后的真实动机，这样容易误导投资者做出错误的投资决策。二、国有集团化企业防止潜亏的相关建议（一）及时发现并整改内部