[管理学]管理成本案例

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1、2003年某公司财务处长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅后，将财务处长请去，他对报告中提到的两个企业情况感到困惑：一个是专门生产止咳液的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2001年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2002年该厂对此积极努力，一方面适应市场，减少产量，另一方面则想方设法，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润2002年却比2001年下降。乙制药厂情况则相反，2002年市场不景气，销售量比2001年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。于是经理请公司财务处长

2、将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。甲制药厂的有关资料：利润表单位：元2001年2002年销售收入18550002597000减：销售成本12720002234162销售费用85000108000净利润498000254838库存资料（单位：瓶）：在制品期初存货数1600035000本期生产数7200050400本期销售数5300074200期末存货数3500011200期末在制品单位售价（单位：元）3535单位成本（单位：元）2430.11其中：材料77工资45.71燃料和动力33制造费用1014.40工资和制造费用，每年分别为288000元和720000元。销

3、售成本用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。乙制药厂的有关资料如下：利润表单位：元2001年2002年销售收入12000001100000减：销售成本1080000964700销售费用3000030000净利润90000105300库存资料（单位：公斤）：期初存货数100100本年生产数1200013000本年销售数1200011000期末存货数1002100售价（每公斤）100100单位成本（每公斤）9087.70其中：原材料5050工资1513.85燃料和动力1010制造费用1513.85工资和制造费用，

4、这两年均分别为180000元。销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力，增产节支的结果。问题：甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗，为什么？答案1、在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。这种结论是不正确的，原因：由于销售成本采用后进先出法，本年度利润下降的原因主要是单位变动成本增加，有两点：（1）本年产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，所以利润下降，下降金额307944元（＝5

5、0400×（30.11－24））（2）销售成本结转错误，本年度产量50400公斤，本年度销售量74200公斤，销售量大于产量，按照后进先出法，销售量中的50400公斤按照本年度单位成本结转，23800公斤（＝74200－50400）按照上年度单位成本结转，而实际上甲制药厂销售成本全部按照本年单位成本结转，这种作法是不正确的。此项造成成本虚增145418元（23800×（30.11－24））。（3）销售费用增加综合以上原因，甲制药厂实际利润应为400256元。2002年度比2001年度减少97744元，具体为：（1）销售量增长增加利润233200元（＝（74200－53000）×（35－2

6、4））（2）产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，减少利润307944元（50400×（30.11－24））（3）销售费用增加，减少利润23000元。2、在分析其利润上升的原因时，认为乙制药厂是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力，增产节支的结果。这种结论是不正确的，原因：乙制药厂利润上升，一方面是职工充分利用现有生产能力，增加产量使单位变动成本降低，一方面是由于销售成本采用后进先出法，销售量大于产量，故本年结转的销售费用全部为当年生产成本。具体为：（1）销售量下降，减少利润10000元（＝（1100

7、0－12000）×（100－90））（2）产量增加，固定费用（工资、制造费用）单位成本下降，销售成本采用后进先出法，增加利润25300元（11000×（90－87.70））综合甲、乙制药厂的分析，可见结转销售成本采用后进先出法，固定费用不变，产量下降时，利润减少；产量上升时，利润增加，造成虚假繁荣。