试论税收执法与纳税服务的关系

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1、试论税收执法与纳税服务的关系内容摘要：严格执法、热情服务是税务机关及税务人员肩负的神圣使命和应尽职责。作为承担税收执法和组织财政收入的税务机关，要贯彻依法治国方略，实践“三个代表”的重要思想，坚持聚财为国、执政为民，适应新形势下税收工作健康、协调发展的工作要求，打造服务型地税机关，就必须正确理解和认识税收执法与纳税服务的关系。本文结合自身工作实践就税收执法与纳税服务的关系谈一点粗浅的看法。关键词：税收  税收执法  纳税服务一、税收执法与纳税服务的概念、特征及主要表现形式    （一）税收执法的概念、特征及主要表现形式  税收执

2、法是国家行政机关重要的执法活动之一,它是指国家税务机关及其工作人员依照法定职权和程序,将国家税收法律法规适用于纳税人及其他管理相对人的一种具体行政行为。 税收执法具有以下主要特征：（1）它是税务机关针对特定人（包括法人和自然人）或事采取的专门行为。（2）它以国家名义实施，体现着国家意志，并以国家强制力保障实施。（3）它是税务机关依法单方面实施的行为。（4）它是税务机关必须认真履行的职责。 税收执法是通过税务机关行使不同的管理职权来实现的。国家通过制定、颁布一系列有关税收管理的法律法规，形成众多的、有机联系的税收法律规范。税务登记

3、、征收管理、税务稽查等一系列各不相同的管理行为，虽然种类不同，方式各异，但都是一种执法行为，都在行使着税收执法权。因此，税收执法权的行使过程就是税收执法的过程。   （二）纳税服务的概念、特征及主要表现形式  纳税服务是指税务机关根据国家税收法律、法规和政策的规定，以贯彻落实国家税法，更好地为广大纳税人服务为目的，通过多种方式，帮助纳税人掌握税法、正确及时地履行纳税义务，维护纳税人合法权益的一项综合性税收工作，它是税务机关的法定义务和职责。 纳税服务具有以下主要特征：（1）纳税服务的提供者即主体是税务机关，客体是纳税人。（2）纳

4、税服务是基于法律对税收征纳双方的权利与义务的要求而产生的，体现了征纳双方的地位平等性。（3）纳税服务是税务机关的法定职责，是税收行政行为的组成部分。（4）纳税服务的目的是通过税收行政执法行为法制化、规范化，切实维护纳税人的合法权益，不断提高为纳税人服务的水平和质量，提高纳税人的税收遵从度，有效降低全社会的税收成本，促进税收环境的优化。（5）纳税服务的内容是为纳税人提供规范、全面、便捷、经济的各项服务。   纳税服务工作具有很强的综合性，贯穿于税收工作的全过程，体现在税收征收、管理、稽查、行政复议等各个工作环节，分布在税务机关各部

5、门的工作中。   二、税收执法与纳税服务是税收工作中密不可分的两个方面   （一）税收执法与纳税服务的共同之处 1、二者有共同的目标   税收执法的根本目的是为经济建设服务，为改革、发展和稳定大局服务。社会主义市场经济是法制经济，税务机关必须做到：有法必依、执法必严、违法必究，才能维护市场公平竞争秩序，为生产力的发展创造良好的法制环境，提供有力的法律保障。税收执法的目标就是：税务机关履行职责，完成税收职能，打击涉税犯罪，纠正税收违法行为，促使管理相对人正确履行纳税义务，并创造法制、公平的税收环境。而纳税服务的目的同样是在依法治税

6、的前提下，采取各项有效措施，构建全方位、多层次、开放式的纳税服务体系，增强征纳双方的良性互动，促进纳税人依法纳税意识和能力的提高，营造一个法治、公平、文明、高效的税收环境，从根本上提高税收工作的质量和效率。由此可见，税收执法和纳税服务的目标是一致的。2、二者相互渗透、缺一不可税收工作是执法与服务两种行为的载体，离开了税收工作就谈不上执法，也谈不上服务。从税收执法与纳税服务的含义和内容可知，二者同样贯穿于税收工作的始终。党的十六大和十届人代会都明确提出政府职能应当包含“经济调节、市场监督、社会管理、公共服务”四个方面，这几项职能均

7、直接或间接地融入了服务的理念。税务机关作为税收行政执法部门，在税收工作中执法与服务的主体都是税务机关，客体都是纳税人，服务行为必然寓于执法过程当中，因此，二者显然存在着密不可分的关系。3、二者相互作用、相互促进 税收执法的过程，也是为纳税人服务的过程。在这个过程中，执法与服务两种行为体现着法律的尊严和税务机关在人民群众中的形象。税收执法与纳税服务水平的高低，影响着纳税人对税收的态度。执法水平高，有利于消除纳税人的对抗心理，改变纳税人对税收的消极态度；服务质量好，有利于密切征纳关系，提高纳税人的纳税意识和办税能力。因此，税收执法与

8、纳税服务两种行为之间的相互作用是显而易见的。  （二）税收执法与纳税服务的不同之处 1、基本内涵不同。（1）执法就是执行法律。党的十五大把依法治国作为党领导人民治理国家的基本方略，已经载入我国的宪法。宪法规定：国家权利机关制定的法律和其他规范性法律文件，主要由国