处理好税收执法与纳税服务关系的思考

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1、处理好税收执法与纳税服务关系的思考【摘要】和谐社会是我们国家发展的目标。税收是国家获得财政收入的主要方式，是国民获得公共物品的物质基础，一个和谐社会的构建离不开成熟的税法。但在税收执法过程中的，因纳税服务的不到位及一些“吃拿卡要报”现象的存在所导致的征纳关系的不和谐，也是造成社会不和谐的因素之一。本文试图通过对税收执法与纳税服务这两种行为的定性与定位，论述二者的关系，阐述二者的内涵和外延，分析其中的共同与不同点。并根据当前税务机关在处理税收执法与纳税服务关系上存在的问题，提出正确认识和处理这二者关

2、系的思路，最终协调征纳关系为构建和谐社会添砖加瓦。【关键词】税收执法纳税服务关系【正文】长期以来，兼顾严格执法与纳税服务一直是困扰税务机关的一个难题，“在服务中执好法，在执法中服好务”已成为各级税务机关共同追求的目标，2001年《税收征管法》和2005年总局下发的《关于全面推行税收执法责任制的意见》把两者上升到法律界面，纳税服务进一步加强，税收执法进一步规范，这两种行为始终贯穿于税收工作的全过程。因此，只有正确认识和处理好二者的关系，才能最大限度地发挥税收执法与纳税服务的作用，更好地促进地方经济发

3、展。一、税收执法与纳税服务的概念、及其表现形式（一）税收执法的概念及主要表现形式。税收执法是国家行政机关重要的执法活动之一，它是指税务机关及其工作人员依照法定职权和程序，将国家税收法律法规适用于纳税人及其他管理相对人的一种具体行政行为。税收执法是通过税务机关行使管理职权的不同形式来实现的。国家通过制定、颁布一系列有关税收管理的法律法规，形成众多的、有机联系的税收法律规范。税务登记、征收管理、税务稽查等一系列各不相同的管理行为，虽然种类不同、方式各异，但都有一个共同特点，即都是一种执法行为，是在行使

4、着税收执法权。因此，税收执法权的行使过程就是税收执法的过程。（二）纳税服务的概念及主要表现形式纳税服务是指税务机关根据国家税收法律、法规和政策的规定，以贯彻落实国家税法，更好地为广大纳税人服务为目的，通过多种方式，帮助纳税人掌握税法、正确及时地履行纳税义务，满足纳税人的合理期望，维护纳税人合法权益的一项综合性税收工作。纳税服务具有很强的综合性，贯穿于税收工作的全过程，体现在税收征收、管理、稽查、行政复议等各个工作环节，分布在税务机关各部门的工作中：税前——为纳税人提供公告咨询、辅导服务，提高纳税人

5、的办税能力；税中——为纳税人方便、快捷、准确地依法纳税创造条件；税后——为纳税人监督投诉、行政复议、损害赔偿提供渠道。二、税收执法与纳税服务在税收工作中是密不可分的两个方面唯物辩证法认为：任何事物或现象都是作为矛盾统一体而存在和发展的，具有相互依存、相互吸引、相互贯通的性质和趋势。税收执法与纳税服务都是税收工作的重要组成部分，它共存于税务行政行为之中。二者之间具有同一性特征：一是目标相一致。税收执法的根本目的是为经济建设服务，为改革、发展和稳定大局服务，为建设和谐社会服务。而纳税服务的目的同样是在

6、依法治税的前提下，采取各项有效措施，构建全方位、多层次、开放式的纳税服务体系，增强征纳双方的良性互动，促进纳税人依法纳税意识和能力的提高，营造一个法治、公平、文明、和谐、高效的税收环境，从根本上提高税收工作的质量和效率，这也是“服务型政府”对税收工作的基本要求。二是相互渗透、缺一不可。税收工作是执法与服务两种行为的载体，离开了税收工作就谈不上执法，也谈不上服务。从税收执法与纳税服务的含义和内容可知，二者同样贯穿于税收工作的始终。税务机关作为税收行政执法部门，在税收工作中执法与服务的主体都是税务机关

7、，客体都是纳税人，服务行为必然寓于执法过程当中，“在执法中服务、在服务中执法”是二者相互渗透的具体体现。三是相互作用、相互促进。税收执法的过程，也是为纳税人服务的过程。在这个过程中，执法与服务两种行为体现着法律的尊严和税务机关在公众中的形象。税收执法与纳税服务水平的高低，影响着纳税人对税收的遵从度。执法水平高，有利于消除纳税人对税法的抵触情绪，改变纳税人对税收的消极态度；服务质量好，有利于密切征纳关系，提高纳税人的纳税意识和办税能力。（二）税收执法与纳税服务不同之处税收执法与纳税服务是税收工作的两

8、个外在表现形式，二者在基本内涵、基本内容、基本原则等方面存在着明显的不同之处1.基本内涵不同     （1）执法就是执行法律。这种执法行为能够直接产生特定的行政法律效力和后果。党的十七大提出：“实行依法治国，建设社会主义法制国家”是我国全面建设小康社会的奋斗目标之一。依法治国的关键和核心是依法行政，依法行政对税务部门来讲，就是依法治税。依法治税是指在依法治国的前提和条件下，通过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。（2）服务是一个广义的概念，泛