关于银行信贷资产证券化会计处理浅议

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1、经贸实践2017,22,148关于银行信贷资产证券化会计处理浅议张敏漯阜铁路有限公司导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：伴随金融市场的快速发展，对金融资源优化配罝提出更高的要求。然而从当前金融市场信贷资产使用情况看，因使用效率过低并不能保证信贷资产真正满足优质标准，更无从谈及提高业务透明度，要求做好会计处理工作。本次研究将对信贷资产证券化会计处理棊本形式介绍，分析银行受信贷资产证券化影响，并提出银行信贷资产证券化会计处理建议。关键词：银行;信贷资产证券化;会计处理;作者简介：张敏（1972-），男，汉，河南省周口市人，本科，高级会计师，研允方向为会

2、计学。作为金融市场创新产品之一，资产证券化己成为近年来金融市场发展、融资渠道拓宽的关键所在。而在此基础上提出的信贷资产证券化，强调通过资产支持证券形式，用于机构性融资活动支持。但如何保证该业务开展下进行风险方法，又要求利用相关会计规范，使业务透明度提高。因此，本文对银行信贷资产证券化会计处理研宂，有十分重要的意义。一、信贷资产证券化会计处理基本形式（一〉会计确认信贷资产证券化会计确认区别于传统资产，更注重终止确认。从国外会计准则中关于会计确认的实践看，强调借助风险与报酬分析法、金融合成分析法以及后续涉入法等进行确认标准的挖掘。我国近年来在会计准则完

3、善中，综合国外这些方法，有“综合确认法”形成，该方法应用下强调在终止确认标准方面选择风险与报酬分析方法，该金融资产所有权报酬、风险未转移或保留情况下，取企业“控制权”为标准，假定控制权被转让者保留，对金融资产确定中则需引入继续涉入法。（二）会计处理初始计量由于信贷资产证券化在确认标准上有一定不同，直接致使初始计量受到影响。本次研宄中，对于初始计量分析主要从三种情况着手，即:第一，真实销售情况。银行在表内注销信贷证券化资产，而以资金形式呈现中，将意味信贷资产减少、资产负债表现金增加，仅通过利润表便可反映交易损益情况，所以资产负债表内无信贷资产情况下，

4、无需考虑后续计量问题。第二，继续涉入情况。信贷资产证券化屮，银行为控制风险可能会引入次级档债权、利率剥离担保方法，该过程中所产生的次级收益权利被纳入继续涉入资产中。第三，融资担保情况。对于证券化信贷资产，应与抵押借款同样在资产负债表内体现出来。三）会计处理后续计量与终止计量所谓后续计量，是会计核算中的关键部分，其强调在计提减值中对己转让资产情况考虑，丑后续涉入下金融负债的产生，要求根据合同公允价值摊销，做各期收入确认，对于该过程中融资担保下负债，应视为借款性质，达到利息费用确认的目标。另外，从终止计量情况看，主耍指证券到期后，终止计量，若有继续涉入

5、情况，则要求对己确认的自然与负债冲销。同时，若有银行融资担保情形，需对抵押借款业务终止，会计处理内容集中偿还本金、利息层面。、银行受信贷资产证券化影响分析（一）财务指标以真实销售情况为例，若证券化资产流动性较差，对资产负债率无明显影响，但可能使流动比率提高，此时会计核算可能出现净利润增加情况，意味将增加浄资产收益率。而融资担保层面，在冋吋增加资产与负债情况下，无明显净利润变化，即使在负债增加、收益降低情况下，并不影响净资产收益率。（二）财务报表仍选择真实销雋情况，当信贷资产以现金资产呈现后，会增加资产总额，而证券化资产动回收价款将折现为现金流量，折

6、现后的价值相比账面价值较高，经营活动现金流量因此增加。而从融资扪保情况看，证券化业务下冇资产、负债同时增加表现，但对利润表无明显影响。若继续涉入，因总负债、总资产均为的增加，所以无论融资或具体经营活动方面，现金流量均受到一定影响。（三）经营管理信贷资产证券化影响下，银行经营管理也面临一定问题，主要表现在信贷资产与资产充足率层面。如信贷资产层面，其本身冇较长期限，加之外部环境的不确定性，可能使信贷资产质量受到影响，进而决定银行未来的金鹰与发展。再如资产充足率方面，信贷资产风险与规模将会带来一定影响。例如，真实销售中，强f信贷资产以资金形式呈现，极大程

7、度上降低资产风险系数，使资本充足率提高。三、银行信贷资产证券化会计处理建议（一）金融工具准则变化的跟踪由于金融工具准则处于不断完善状态，这些准则的变化将成为银行信贷资产证券化需考虑的主要外部环境影响问题。银行自身应注意，可与其他金融机构共同合作，共同研讨相关准则变化问题。同时需将准则实施情况反映给IASB，尽可能在准则制定话语权上提高，这样对于准则转换成本的控制可发挥重耍作用。（二）信贷资产证券化业务强化管理业务管理中，可釆取的策略主要伍括:第一，对资产质量的管理。应以优质资产为最佳选择，使证券发行后收入稳定，II达到源头上控制风险目的。第二，强化

8、信用风险与违约风险披露工作。监管者应实时对风险问题监督，采用有效的预防策略将风险降至最低。第三，内部控制强化。如真实销售情