历史成本法会计模式在国有资产管理中的应用

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1、历史成本法会计模式在国有资产管理中的应用-->一、历史成本会计摸式，不能适应国有资产管理新机栩的职能要求　　二、设想币位可安阶段历史成本法会计徽式的认识历史成本法会计模式在国有资产管理中的应用　　国有资产是国营企业会计管理的主要对象之一。国有资产要实现保值、增值有赖于计制度的完善。我国沿用的历史成本会计核算在一定程度上不能适应此客观要求有必要进行改革和完善。一、历史成本会计摸式，不能适应国有资产管理新机栩的职能要求我国会计制度以历史成本为理论依据，以币值不变为假设•国有资产按购买或建造时的原始

2、价值记人帐簿，视为永续不变，按原始帐面价值计提折旧和大修理基金，以产品销售当时收入与原始成本费用对比确定效益。这种会计模式在物价基本稳定时期是有独特的优越性，但在我国1985年后出现通货膨胀的情况下(1985一1989年上半年物价上涨累计达到66.1%)，历史成本核算便基落了局限性:(1)国有资产原值脱离现值，1984一1988年间，国有资产的!置价值与帐面原值之间的差距额达386时乙元，(2)提取的折旧基金无法重新购买与消耗资产具有同等生产能力的资产，影响简单再生产，(8)以现实销售价格的高收入，减去按

3、原始成本计价的低成本，形成虚假利润，虚增成本，有碍国有资产曹运的充分发挥。二、设想币位可安阶段历史成本法会计模式的认识当前西方国家通货渗胀会计模式俱多，但圈我国社会制度不通，不能死擞硬套。笔者以历史成本会计模式的映陷为突破劝，考虑我国当前生产力发展水平及物价上旅因素，借鉴现行成本会计模式，提出“币值可变历史阶段成本法，会计模式的设想。即仍以历史成本原.lJ为基础，以币值相对稳定为理论假设，其历史成本在币值发生变化达到一定程度后需要重估和调整，重估调整后的价值要取代原始帐面价值而成为新的历史成本价值。这样既

4、考虑到币值的变动，又能有效地防止国有资产的贬值，且仅简单地调整历史成本，而会计核算办法依旧不变，会计人员易于核算和操作。建立和推行“币值可变阶段历史成本法”的会计模式，有利于国有资产的计价、评估、折旧、大修理及使用效益的核算与管理，具体设想如下:1.对原有资产进行重估，并用评估后的重置成本价值替代其原始帐面价值，把帐面已提折旧额，按一定的物价上涨指数折算为调整后的已提折旧额，以确定国有资产的净值，真实反映各类设备的现状。2.新近或将要添置的国有资产一律按现值记帐，并与重估资产一起构成国有资产的现值整体，在

5、一段时期后，可根据物价的变化情况，对大部分进行比例调整，对重点部分进行重估或再重估，以防止国有资产新的贬值。3.企业严格按资产的现值计提折旧和大修理基金，以便能有效地防止国有资产存量的消失。其中:期初应提”“二公蔷黯黯誓爆•折旧率考虑到不同企业的承受能力，对重估后应增提折旧基金可以区别对待，对国家鼓励发展而企业财力又有限的企业，可以逐步增提，亦可全部提取，而在其他条件上给予优惠，同时也应加强对折旧基金、大修理基金使用的监誉和管理。4.折旧部分要严格按照会计成本法计人产品成本，因为现在大多数产品

6、均按现时行情价格出售，其成本已考虑到固定资产的涨价因素，因此，把按现值计提的折旧计入产品成本中，不会引起物价的大波动。5.由于资产的重估，折旧基金、大修理基金得到了定额的提取，企业的虚假利润减少。这有利于考察企业利用国有资产的效益。具体考核指标如下:　　(A)固定基金产值率=精聂纂聂•100%　　(B)固定基金利润率薄靛裂钱蔽•lo0K　　(C)设备完好率=绿黔攀龚•100K　　(D)固定基金增值率:指固定基金增长的价值与全部固定基金价值之间的比例。在影响年末固定基金增

7、减变动的国家投资、企业投资、提取折旧、毁损报应等因素中，除国家投资不能作为企业增值考核外，其余三因素应视为考核之列。考核固定基金增长率应与新增生产能力相结合，这样才能反映新增值因素的合理性。　　除此以外，笔者认为还可增设两个会计科目:(l)流动资产变价补偿墓金(过渡性科目)，(2)固定资产变价补偿基金(备抵性科目)。凡是社会产(商)品价格变动，涉及企业库存原材料、商品成本及固定资产价值变化的，不论其增值、贬值，均以此二科目核算，同时结合企业生产经营和固定资产分类及核算籍要，设置明细分类帐户。帐务处理:流动

8、资产变价增值时，借(增):库存商品或原材料、产成品等，贷(增):流动资产变价补偿基金(变价减值时会计分录反向)，固定资产变价增值时，借(增):固定资产，贷(增):固定资产变价补偿基金。(变价减伎时会计分录反向)