新《企业所得税法》仍待细化

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1、新《企业所得税法》仍待细化来自中央财经大学税务学院、一直从事企业所得税实务教学与课题研究的梁俊娇教授指出，新《企业所得税法》运行已经大半年，对企业的积极影响不言而喻，但她最近通过对一些企业实地调研发现，企业纳税人在具体实务操作中还面临一些困惑，亟待有关部门对这些问题作出明确规定。　　哪些固定资产可以加速折旧　　根据新《企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。《企业所得税法实施条例》第九十八条又明确，可以采取缩短折旧年限

2、或采取加速折旧方法的固定资产，包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。　　梁俊娇表示，企业在进行固定资产折旧实务处理时，遇到最多的问题是：哪些是“由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产”，哪些是“常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产”。　　不少企业财务人员都表示，具体操作过程中，他们难以判断哪些固定资产符合上述2个限定条件。梁俊娇举例，比如企业购置的汽车，由于新品牌、新产品层出不穷，一年之内就可能折旧30％～40％。那么汽车算不算“产品更新换代较快的固

3、定资产”？税务部门怎么来确定它是不是符合限定要求的“更新换代较快的固定资产”？发电机、鼓风机等算不算“常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产”？由于没有具体的条文可依，纳税人和税务部门都不好把握。　　梁俊娇表示，客观讲，现在多数企业除了房屋这项固定资产存续时间较长、价格逐渐上升之外，其他固定资产基本上都折旧很快。她建议，针对允许加速折旧的这2个限定条款，有关方面应尽快作出更明确细致的规定，让征纳双方都便于操作。　　还有一个值得注意的是固定资产折旧处理所带来的成本问题。按税法规定，企业对固定资产加速折

4、旧的税务处理，要向税务部门申请批准；如果企业使用直线折旧方法，需作纳税调整，这加大了征纳成本。目前在美国，企业在税务处理时可以自由选择固定资产折旧方法。不仅如此，有关部门在进行任何一项税收立法时，也都会率先考虑征纳成本是否会大于所征收到的税款。　　她建议，我国税法应规定，除了房屋之外，其他固定资产折旧都要与新会计准则接轨，让企业可以自由选择是加速折旧还是直线折旧，不再限定，从而免去因税法与会计准则有差异而带来的纳税调整，减少征纳成本。同时加快推进除房屋之外的所有固定资产的技术更新，顺应全球技术进步

5、的竞争环境。　　这样处理，其实对企业所得税实现总额没有影响，只是影响了企业所得税款的货币时间价值，前期折旧快了，后期折旧就慢了，所实现的企业所得税总额相同。　　视同销售货物项应与其他法规协调　　梁俊娇说，《企业所得税法实施条例》视同销售货物项与《增值税暂行条例》视同销售货物项存在差异。　　《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，国务院财政、税

6、务主管部门另有规定的除外。　　按照《增值税暂行条例》，将货物交付他人代销；销售代销货物；将货物从一个机构移送统一核算机构销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工、购买货物无偿赠送他人等8种行为均被视同销售货物行为。　对比可见，二者视同销售项不尽一致，《企业所得税法》相关规定不详细。增值税暂行条例中几次提到“购买的货物”，而《企业所得税法

7、实施条例》未涉及，纳税人没有依据可循。　　企业所得税视同销售货物项是否比照增值税相关规定，应加以明确，使企业所得税与增值税在确定企业销售收入方面口径一致。　　权益性投资收益确认收入日期如何把握　　梁俊娇说，如何确认权益性投资收益收入日期也存在问题。　　《企业所得税法实施条例》第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。梁俊娇表示，这条规定给税务部门在监管相关收入时带来困难。　　按照被投资方作出利润分配决定的日期确

8、认收入的实现，如果投资方和被投资方不在一个城市，对被投资方什么时候作出利润分配决定，投资方当地的税务部门很难了解。　　对于投资方企业来讲，按现行方案，其取得收益的时间有可能滞后于缴纳税款时间，从而给企业资金周转带来困难，进而出现欠税现象。如果企业出于偷逃所得税目的，不按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现，税务部门事后监管会非常困难。要掌握真实情况，税务部门必须花费大量时间往返两地调研，使监管成本大幅提高。一些企业就利用此规定，延迟权益性投资利润分配时间，或干脆不计入这些