事务所规模对审计质量影响的实证分析

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1、事务所规模对审计质量影响的实证分析摘要：本文运用回归分析的方法，对事务所规模与审计质量的关系进行了实证分析。结果表明，国际四大会计师事务所的审计质量优于国内所，国内十大事务所在某种程度上并不优于非十大所，因而本人认为我国事务所存在大而不强的问题，并提出对策。　　关键词：审计质量；事务所规模；实证分析　　　　1、研究背景与研究假设的提出　　DeAngelo（1981）认为，事务所规模与审计质量存在正向关系。从独立性方面来看，规模大事务所一般成立时间较长，拥有的客户数量众多，相对于小规模的事务所而言，其对单一客户经济依赖性更小，更容易保持独立性；同时，规模大的事务所一般在客户中已建立

2、良好的声誉，一旦丧失独立性，其信誉损失和财产损失比小规模事务所更大，因而其独立性程度可能更高。从专业胜任能力方面来看，规模大的事务所，更实力投入雄厚的资金和聘任经验丰富的注册会计师来支持行业研究发展，也会更注重规范化和系统化的人员培训，拥有明显的技术优势，从而更有实力承接大规模和复杂的业务和提供更高的审计质量。大多数研究表明，国外审计市场事务所规模与审计质量有着显著的正向关系。　　事务所规模扩大的主要途径是合并，国际四大所发展至今已经历了数十次的合并，国内前十大所也主要是通过不断的合并才形成现有规模。但是现有研究表明，国内外事务所合并的动因并不相同，国外所合并主要是由市场推动来完

3、成的，而国内所合并的实质则主要是行政管制力量推动的结果。这就可能使得我国事务所规模与审计质量的关系可能与国外情形不同，事实上，国内外学者的研究结论也并非一致。在此背景下，本文提出两个假设：　　H1：国际四大在华分所审计质量优于国内事务所所。　　H2：国内十大会计师事务所审计质量优于国内非十大事务所。　　2、样本选择与统计工具　　本文数据于锐思数据库和中国注册会计师协会X站，回归模型选取了2007-2009年度所有A股上市公司作为研究样本，剔除了金融类、ST、PT类、当年和上年新上市的以及数据缺失的上市公司，共得到样本数为3028家。其中，2007年由国际四大所和国内十大所审计的样

4、本数分别为48家和215家，占当年样本数的比例分别为5.69%和25.5%；2008年样本数分别为60家和333家，比例分别为6.02%和33.43%；2009年样本数分别为73家和443家，比例分别为6.14%和37.73%。可见，三年中国际四大和国内十大所审计的客户增加数量和比例都是比较稳定的。　　数据前期处理工具为Excel，统计软件为Eviews5.0。　　3、实证检验结果　　3.1变量设计　　（1）被解释变量。本文选取审计质量作为被解释变量，这里以操控性应计利润的绝对值（

5、DAi

6、）作为审计质量的替代变量。本文借鉴夏立军（2003）的研究结论，采用基本Jones模型计算

7、DAi，模型如下：　　TAi/Ai=