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1、分析会计收进和所得税收进差异分析 论文:会计;所得税;收进;差异;分析 论文:随着新会计准则和新企业所得税法相继颁布,两者之间的差异也出现了新情况和新内容。在会计实务中,必须对这些差异进行充分熟悉,以确保企业会计核算和企业所得税纳税调整的顺利进行。 会计上的收进体现企业的经营成果,税收上的收进则是税收的税基或税源。收进方面的差异主要表现在收进的含义和收进的确认两个方面。随着新会计准则和新企业所得税法相继颁布,两者之间的差异也出现了新情况和新内容。在会计实务中,必须对这些差异进行充分熟悉,以确保企业会计核算和企业所得税纳税调整的顺利进行。 一、收进确认范围上的
2、差异 在收进确认范围上,会计收进小于所得税法收进,具体体现在: 会计收进。其范围只涉及企业日常活动中形成的经济利益的流进。《企业会计准则》中指出:收进是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、和所有者投进资本无关的经济利益的总流进。根据这一定义,会计收进包括:销售商品收进、提供劳务收进和让渡资产使用权收进。从上述规定可以看出,会计收进的范围只涉及企业日常活动中形成的经济利益的流进,而将在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、和所有者投进资本无关的经济利益的流进作为利得加以确认,比如企业接受的捐赠收进、无法偿付的应付款项等。因此,会计准则中“收进”为“狭义”上的收
3、进。但在计算会计利润时,应从广义的角度考虑收进,则要将“直接计进当期利润的利得”纳进计算的范围。正如基本会计准则第37条规定,会计利润包括收进(狭义)减往用度后的净额、直接计进当期利润的利得或损失等。 所得税收进。其范围涉及所有经营活动的经济利益的流进。在《企业所得税法》及实在施条例中,固然未对所得税收进做出明确的定义,但规定了应纳税所得额的基本原则、收进的形式、内容等。所得税法第6条采用列举法明确了所得税收进的内容。其中,销售货物收进、提供劳务收进、转让财产收进、股息、红利等权益性投资收益、利息收进、租金收进、特许权使用费收进属于企业日常活动中产生的经济利益流进,和会计准则中的
4、收进一致。接受捐赠收进和其他收进则属于非日常活动中形成的经济利益流进,相当于会计准则中的“利得”。但“已作坏账损失处理后又收回的应收款项”的其他收进,不形成会计准则中的利得。另外,在《企业所得税法》实施条例第25条中指出,所得税收还包括视同销售货物、转让财产或者提供劳务收进。由此可见,所得税法中收进的范围大于会计收进,除了包括会计收进之外,另外还包括视同销售货物、转让财产或者提供劳务收进和利得。视同销售货物、转让财产或者提供劳务收进和其他收进中的“已作坏账损失处理后又收回的应收款项”,则形成会计收进和所得税法收进之间的永久性差异项目。[1[2【 二、收进确认条件上的差异
5、 会计收进更注重实质重于形式和谨慎性的会计信息质量要求,以及收进的实质性的实现。根据《企业会计准则第14号———收进》第四条规定,销售商品收进同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保存通常和所有权相联系的继续治理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收进的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流进企业;(5)相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量。从上述确认条件可以看出,企业会计准则主要从实质重于形式和谨慎性的会计信息质量要求出发,注重收进的实质性的实现。 所得税法从国家的角度出发,更注重收进的社
6、会价值的实现。以销售货物收进确认条件为例,所得税收进应为:企业获得已实现经济利益或潜伏的经济利益的控制权;和交易相关的经济利益能够流进企业;相关的收进和本钱能够公道地计量。各种劳务收进确认的确认条件应为:收进的金额能够公道地计量;相关的经济利益能够流进企业;交易中发生的本钱能够公道地计量。企业的其他收进同时满足下列条件的,应当确认收进:一是相关的经济利益能够流进企业,而是收进的金额能够公道地计量。因此,对所得税收进的确认主要是从国家的角度出发,注重收进的社会价值的实现。只要有利益流进企业或者企业能控制这种利益的流进,所得税法就应该确以为收进。 三、在收进确认时间上的差异
7、 会计准则以权责发生制为基础来确定收进的进账时间。而《企业所得税法实施条例》第九条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,但本条例和国务院财政、税务主管部分另有规定的除外。由此可以看出,在收进确认时间上,会计准则和所得税法所遵循的基本原则是一致的。所以,在多数情况下二者对收进确认时间的规定是相同的,但也有例外。它们之间的差异主要表现在股息、红利等权益性投资收益的确认时间上。《长期股权投资》准则中规定,采用本钱法核算的长期股权投资在被投资单位宣告分派现金股利或
