我国会计师事务所分所模式现状探析

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1、我国会计师事务所分所模式现状探析陈宅平北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙）杭州分所摘要：我国各大会计师事务所通过分所模式让自身规模得到了一定的壮大，促进了我国审计事业的发展。但在当今社会环境下，经济业务模式复杂多变，审计风险曰渐加大，各分所问题也逐渐显现，这给各大会计师事务所的发展带来丫一定的障碍。本文从分所模式存在的问题现状入手，对相关问题进行分析并提出相应的解决对策，以促进总分所同步发展，同时为各大所对分所的管理提供一定的借鉴。关键词：管理;审计风险;分所模式;自中国注册会计师协会提出推动本土会计师事务

2、所做大做强的指示后，在全国掀起了一股会计师事务所做大做强的浪潮。为了积极践行做大做强“走出去”的发展战略，在会计师事务所内部出现了一股合并热，其中以2013年中瑞岳华会计师事务所和国富浩华会计师事务所的合并最为典型。冋吋各大所为壮大自身的规模，各地分所如雨后春笋般在全国纷纷“出土”，以抢占当地的业务市场。一、我国会计师事务所分所模式存在的问题1.总分所管理与规模扩张相脱节我国会计师事务所设立分所的主要方式是吸收当地-家非证券资格会计师事务所，并将其改制为自身的分所;或者以拥有一定业务资源的注册会计师加盟总所

3、的形式设立。设立分所的方式让各会计师事务所的规模得到了一定程度的扩张，但分所的管理人员还是被吸收的非证券资格会计师事务所的原班人马，或者由加盟的注册会计师担任分所负责人。由于总所的管理模式与分所之间存在较大的差别，导致的最直接的后果是内部管理与规模扩张相脱节，致使自身内部管理混乱，审计业务质量大打折扣。2.风险意识淡薄，质量控制体系不健全分所负责人大多系做常规业务出身，年纪偏大，没有大所的和关工作经验，个人思维固化、观念陈旧、想法落后，导致审计风险意识淡薄。更有甚者，某些分所负责人或合伙人以“出具报告收取服

4、务费”作为其个人执业信条，认为大所审计程序复杂、要求严格，在执业过程中审计程序偷工减料，审计证据能减则减，对于重大的事项也不与客户据理力争，听任客户处置，视质量控制体系为儿戏，毫无道德、诚信可言。建立的分所质控部门人员配备不足，甚至聘用无相关工作经验的注册会计师从事复核事宜，底稿质量把关工作纯属形式，其目的仅为了对外宣称分所设有专门的质控部门和人员，以应付外部监管机构的检查。有些分所为了“节约成木”，甚至不设单独的复核部门，底稿复核工作仅由各业务部门相互交叉复核，项目经理现场一级复核、合伙人三级复核无从谈起

5、，严重影响了审计工作的独立性。1.人员整体素质无法与总所相比拟会计师事务所分所模式与有限公司分公司制度最大的区别是分所具有独立的法人资格，而有限公司的分公司不具有法人资格，从而使得分所与总所之间既相互依存又相互独立，尤其在人事聘用方面，基本上完全独立于总所。我国会计师事务所主要通过学校招聘和社会招聘两种形式招纳人才，人力资源大多自来各大高校应届毕业生和社会上有经验的人士。其中，助理人员主要来自学校招聘，这部分新人占到了新招员工的绝大多数;社会招聘主要吸收具有一定工作经验的专业人士、注册会计师等，用来培养带队

6、的项目经理，这部分人员在事务所招聘中所占比重较低。由于分所相比总所起步晚、起点低，加上外部人员对分所存在一些偏见，使得大多数分所在各地处境尴尬，难以吸收优秀的人员。2.业务挂靠现象突出各事务所设立分所最直接的目的是壮大自身的规模、提高声誉，以增强自身在社会上的影响力。因此，业务承接能力成了总所对各分所合伙人的重要考核指标之一。各分所合伙人，尤其是非知名大所的分所合伙人，每年面临着较大的业绩压力，为丫早口完成业绩考核指标，内其他屮小会计师事务所或其他服务机构（如税务师事务所、评估所等）寻求业务挂靠成了分所合伙

7、人完成考核的惯用伎俩。此等中小会计师事务所或其他服务机构为了获取更多的经济利益，大多会同时与多位合伙人合作，各自的项目组针对不同的项目使用不同会计师事务所的工作底稿、执行不同的质量控制标准，久而久之使得此类中小会计师事务所或其他服务机构难以塑造自身的质量控制标准和风险理念。冋吋这些业务挂靠机构并非与大所官方正式合作，而是与个别合伙人或业务部门进行业务合作，以规避总所内部和监管机构的检斉。业务挂靠行为降低了分所的执业水准，增加了分所的签证业务风险，业内同仁应引以为戒。二、完善分所模式管理的措施1.加强分所管控

8、，做到内部管理与规模扩张相协调会计师事务所应当加强自身内部的管理，并将管理工作从总部落实到各个分所。对于新成立的分所，在成立前抽调所内部分专家对拟加盟的非证券资格会计师事务所的历史沿革、管理团队、员工整体素质、业务流程、收入规模、客户质量等进行竹景调查，以充分了解拟加盟的审计机构是否规范经营，管理团队是否诚信，注册会计师是否规范执业等，并与其不同级别的员工进行访谈以印证与了解到的情况是否相符。分所成立后，总部应当