我国会计师事务所规模化探析

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1、我国会计师事务所规模化探析【摘要】会计师事务所的规模化发展既是客观形势发展的必然规律，也是会计师事务所发展的内在需求。在当前全球会计市场日益开放的今天，国际会计公司在我国的业务发展日新月异，牢牢占据了国内百强的前四位，而本土会计师事务所的发展却举步维艰。因而，研究我国会计师事务所如何提高其核心竞争力以应对与强大的国际会计师事务所的竞争、如何获得企业的规模经济效益等就显得尤为必要。　　【关键词】会计师事务所；规模化；上市公司　　　　一、我国本土会计师事务所发展历史回顾及现状　　经过数十年的探索发展，我国本土会计师事务所有了长足的发展，但是与国际上一些著名的巨型会计公司相

2、比仍有很大的差距。造成这种差距的因素有很多，一个最基本的原因就是国内外事务所的发展历程不同。　　（一）国外事务所发展历史概述　　西方的国际性会计师事务所能够发展到今天这样庞大的规模，主要归功于其发展史上的数次合并。通过考察“四大”的形成过程不难发现，“四大”都是通过不断吞并小规模事务所或与规模相当的事务所合并才最终形成的，因此，通过合并，走规模化发展道路是形成大规模事务所、满足市场对高质量审计服务需求的重要途径。从20世纪50年代到90年代，经过多次合并整合之后，“八大”国际会计师事务所变成了“四大”。其规模化历史存在以下几点重要的特征：　　1.主要通过合并实现规模化

3、发展。　　时至今日，重组或合并已经成为会计师事务所规模化发展的重要途径，无论是西方事务所的发展还是我国本土事务所的壮大都反映出了这种现象。合并重组之所以能成为规模化发展的重要途径，一方面是因为合并双方可以通过合并迅速提高市场份额，从而缩短了单纯的价值增值过程；另一方面是因为合并双方可以通过合并重组实现资源的优化配置。　　2.这些合并大多是市场化行为。　　和我国某些事务所合并过程当中鲜明的行政色彩不同，西方事务所的合并大多是市场化行为。随着市场经济的进一步发展，横向一体化、纵向一体化、多样化已经成为了企业发展的主要趋势，为了能够为规模不断扩大的客户提供完善的会计服务，众

4、多会计师事务所便会自觉地通过一定的途径提高自己的核心竞争力。　　（二）我国本土事务所发展历史概述　　从总体上来看，我国会计服务行业的发展主要分为三个阶段：1.起步阶段(1981-1993年)，也是注册会计师审计在整个社会意识上的启蒙阶段。2.以《注册会计师法》颁布为标志的规范发展阶段(1994一1999年)，这一期间，行业历经了注册会计师与注册审计师协会合并、清理整顿、脱钩改制等一系列具有里程碑意义的大事件，行业终于摆脱了传统计划体制的束缚，开始向市场化迈进。3.即为市场化发展阶段(2000年至今)，市场开始在资源配置上发挥基础性作用。　　（三）我国本土事务所发展的现

5、状　　众所周知，经过上述三个阶段的发展，虽然本土事务所有了长足的发展，但是与国际会计公司相比还存在着明显的差距，主要体现在以下方面：　　1.国内事务所审计质量令人担忧。　　2006年，国家审计署组织了对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所2005年完成的审计业务质量进行的检查，结果表明，注册会计师审计业务质量令人担忧。在检查中，有关部门共抽查了上述会计师事务所出具的32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，检查发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿元，涉及41名注册会计师。　　2

6、.本土所规模较小，市场份额低。　　根据英格兰及威尔士特许会计师协会杂志公布的资料，国际排名前四位的会计师事务所详情如表1所示：　　根据中国注册会计师协会注册管理系统截至2007年5月23日的数据，2007年中国主要本土会计师事务所的排名情况如表2所示。　　　　　　*注:1.总收入是指会计师事务所2006年度会计报表所反映的总收入。　　2.注册会计师人数是指2006年12月31日，会计师事务所拥有的注册会计师人数。　　3.领军人才后备人选数是指截至2007年4月20日，会计师事务所已通过中注协测试选拔的领军人才后备人选人数。　　4.处罚和惩戒应减分值是根据事务所及其注册

7、会计师在2004-2006年这三年中受到行政处罚和行业惩戒的情况（包括2004年前因执业原因而在2004-2006年间受到的处罚）计算的应减分值。　　通过两组数据的对比可以看到，本土事务所在规模化经营上与国际著名会计公司的差距较大，小规模、重包袱成为阻碍本土会计师事务所发展的重要障碍。　　3.人力资源水平差别明显。　　通过表3可以看出，国内外资所在CPA人员构成上差距较大，国内所的从业人员存在人员老化上的弱势，其隐含的知识老化将成为中国会计行业发展的死结。除此之外，还存在学历上的巨大差异，高层次会计人才缺乏，势必影响执业能力和从业水平。　　4.文化的