留存收益的核算

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1、留存收益的核算会计文摘2001.10留存收益的核算史文铭留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润。一、留存收益的内容企业盈利扣除国家规定上交所得税后，一般称为净利润。净利润可以在企业所有者之间进行分配，作为企业所有者投资所得；也可以为了扩充企业实力追加投资；或出于以盈抵亏、预先作准备的考虑，或出于某些特殊目的，如集体福利设施的准备等，将其中一部分留下不作分配，这部分留在企业的净利润与企业所有者投入的资金属性一致，均为所有者权益，在会计上可称为留存收益。盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，盈余公积根据用途不同可以分为法定公益金和一般盈余公积两类，一般盈余公积包括法定盈余公积和任意

2、盈余公积。法定公益金专门用于企业职工福利设施的准备，一旦职工集体福利设施购建完成后，应将法定公益金转入一般盈余公积中的任意盈余公积。一般盈余公积可以用于弥补以后年度亏损，或补充实收资本等，盈余公积按其提取方法可分为三种：一是法定盈余公积，按净利润的10％提取（非公司制企业也可按超出10％的比例提取），但此项公积金已达注册资本的50％时可不再提取；二是任意盈余公积（主要是公司制的企业提取此项基金），按股东会决议提取；三是法定公益金，按净利润的5％－10％提取（非公司制企业可按不超过提取法定盈余公积的比例提取），企业的法定盈余公积和任意盈余公积的用途主要有以下二项：第一、弥补亏损。第二、转增资

3、本（或股本）。法定公益金主要用于集体福利设施，如兴建职工宿舍、托儿所、理发室等。末分配利润是指未作分配的净利润。净利润中留在企业的部分，分为盈余公积和未分配利润。而未分配利润是尚未指定用途的净利润部分。二、留存收益的核算企业提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积”科目，用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积转入”科目，用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。盈余公积的核算，应注意的问题是：理论上讲，企业实现的净利润即是所有者

4、权益，应由所有者安排使用。但为了保证企业职工的集体福利设施所需的资金，国家又统一作了规定，要求各企业从净利润中划出一部分专门用于集体福利设施，但其产权关系不变，这部分法定公益金仍属所有者权益。为了反映这种有特定用途的资金，在会计上，采用了在“盈余公积”中单设“法定公益金”明细科目进行核算的方法。按规定提取此项资金时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积——提取法定公益金”科目，待这部分资金按规定用途使用，即购建了职工宿舍或托儿所、理发室等，在固定资产完工交付使用后，就应从“法定公益金”明细科目中转为一般盈余公积中的任意盈余公积。但待处置原用法定公益金购置的固定资产时，仍应将其原始支出从一般

5、盈余公积中的任意盈余公积转回法定公益金。一般而言，盈余公积本身是划转的具有特定用途的留存利润，这种特定用途的准备主要是限制企业不再将其分配给投资者。而法定公益金则是在这种已限定不能再分配给投资者的留存利润中，再指定专门用途，即划转一部分作职工集体福利设施的准备资金，这种准备是相对一般盈余公积而言的。年度终了，企业将全部实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——本分配利润”科目，如为盈利，应借记“本年利润”科目；贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为亏损，作相反分录。同时，将利润分配科目下的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。在进行未分配利润的会计核算时，应注意以下两个

6、问题：第一、“末分配利润”明细科目的余额，反映企业累计未分配利润或累计未弥补亏损。由于各种原因，一些企业的利润不能在年度终了时全部分配完毕。比如有的需经董事会审议并经股东会批准；有的需经董事会批准；有的需经有关部门批准，等等，需要将上一年度的部分利润留待以后年度进行分配。另外，出于平衡各会计年度的投资回报水平，以丰补歉，留有余地等原因，企业可能留有一部分利润不予分配，上年的未分配利润也可能有一部分留下不予分配，一年年的存下来，因此，“未分配利润”明细科目的贷方余额，反映的是历年积累的末分配利润。同样道理，上一年度末弥补亏损，留待以后年度弥补，第二年有利润可以弥补，若无利润，或又发生了亏损，

7、第一年亏损加上第二年亏损并继续滚存下去，所以，“未分配利润”明细科目的借方余额反映的是历年累计的亏损。第二、用利润弥补亏损无需专门作会计分录，企业发生了亏损，如同实现净利润一样，均从“本年利润”科目转入“利润分配”科目。结转后，“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补的亏损，第二年实现了净利润，用同样的方法自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，结转后自然抵减了上年转来的借方余额，即弥补了亏损，无需作专门补亏的会计分录。这