基层税收工作中税收法定原则的思考和实践

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1、基层税收工作中税收法定原则的思考和实践武伟摘要：文章首先叙述实施税收法定原则的重要意义，并从宏观和微观上分析该原则提出的背景；然后立足现状从四个方面表明当前税收工作中落实该原则尚存在的问题和不足，并剖析产生的原因；最后结合实际就如何更好地贯彻税收法定原则，提出探索建立纳税人自我评定制度、理清税收管理职责、规范税收执法程序、推进依法行政建设等六个措施。..关键词:税收法定；自我评定；依法行政2013年“落实税收法定原则”被写进党的十八届三中全会决定，成为完善我国法律体系、实现依法治国的重要方略之一。作为税法中一项十

2、分重要的基本原则，税收法定原则的基本精神在各国宪法或税法中都有体现。该原则的具体内容包括三个部分：税种法定、税收要素法定、程序法定。总体来看，在实现纳税人依法纳税、征税机关依法征税、国家依法取得财政收入的过程中，需要以高位阶的法律来科学界定各方关系，而坚持税收法定原则，符合我国宪法尊重和保障纳税人基本权利的精神，符合建设法治中国的发展趋势。一、正本清源，回顾税收法定原则的实施背景税收法定原则是当今世界各国通行的税法基本原则，通过法律限制征税权力是税收法定原则的本质涵义。而民主法治观念也是通过该原则具体映射在税收领

3、域的。我国当前落实税收法定原则有非常紧迫的现实价值和指导意义：（1）从宏观上看。一是在我国现行的18个税种中，只有《个人所得税法》《企业所得税法》和《车船税法》这3部法律，绝大多数税收事项都是依靠行政法规、规章及规范性文件来规定，从税务部门现阶段的操作层面来看，“依法纳税”主要是“照章纳税”。二是在现行的法律框架内，税收程序法的建设相对滞后；例如，尚没有明确开展纳税评估的法律地位，不能合法界定征纳双方在税收执法过程中举证责任的分配关系等。这显然不符合税收治理现代化的总体要求。三是大量的行政规章制度林立尚需进一步规

4、范，清理各级优惠政策、精简行政审批事项将是工作重点。（2）从微观上看。一方面税收法定原则不仅没有充分应用在税收的立法过程中，即使在税收的执法、司法等环节上也没有得到充分体现和落实。另一方面当前缺乏严密的监督制约保障体系，须建立对税收规范性文件的司法审查和对税收法律的违宪审查机制，在“形式法治”的基础上实现“实质法治”。二、围绕实际，客观分析存在的问题和原因我们不难发现落实税收法定原则有其必要性和重要意义，落实该原则的前提在于最高立法机关要掌握税收立法权。但具体来讲：税收法制体系的完善只是第一步，更需要“良法”基础

5、上的“善治”，结合实际存在的主要问题就是我国当前税法实施不到位，税收法治化程度还需提高，特别是基层税务部门落实税收法定原则的重点应体现在执法环节的依法行政上。客观分析笔者认为还存在以下不足：1.干部队伍理念问题明显如何从行政思维转变为法治思维还有较长的路要走。另外，需深刻理解“税收法定并不是要求一切税收问题都必须制定法律”，而是“应强调税收行为必须满足合法性的要件，必须获得法律的明确许可或立法机关的专门授权”，积极引导税务干部树立税收法定的执法理念。2.法律知识能力亟须加强要将我们所有的税收行为限定在法律允许的效

6、力范围内，不能超越上位法来创制规则。所以就要加强“税收法定”精神和内涵的税收培训，利用专题讲座、培训班等形式，加强对干部税收法律知识和依法行政能力的培训。这就要求我们任何的执法依据、执法过程、执法行为等都要“有本有源、有法有据、有板有眼”。3.自由裁量权有待进一步规范过去，我国的立法存在“宜粗不宜细”的问题，弹性的、粗线条的立法为税务机关提供了大量的自由裁量空间，增加了执法的不公平性和执法难度。所以，应尽快建立定性和定量相结合、操作更明确、执法更合法、处罚更透明的“税务部门自由裁量权操作处罚细则”。4.切实可行考

7、核机制有待完善在实际工作中还需将工作细化到政策执行、重大事项决策、规范性文件制定等管理事项中，明确考核内容，设定评分标准，努力形成科学合理的税务权力运作体系，并积极完善重大执法事项集体审议、重大案件审理、规范性文件备案等制度，推进科学、民主、依法决策。总之，究其根源不难发现，我们应从意识与理念、体制建设与机制创新等维度着手，将税收执法、司法、守法、立法等多个环节协同并举；与此同时，在实际工作中，纠正乱作为的不合法行为，理清严格执法的岗责要求，完善依法行政的制度体系等环节和行为，将是今后工作的核心。三、科学部署，明

8、确基层税收法定原则的落实重点深化税制改革的过程也是落实税收法定原则稳步推进的过程，所以将税收法定原则现实化并妥善处理税收立法权、严把税收执法关，是将税收法定原则落地生根的最佳路径选择。笔者认为在基层税收工作实际中应加强以下重点工作的落实：1.探索建立纳税人自我评定制度纳税人自我评定制度的确立在税收管理现代化中具有基础性的作用，涉及征纳双方权利义务关系的界定、税收征管程序的