百强排名与提升事务所声誉研究

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1、百强排名与提升事务所声誉研究中央财经大学会计学院李晓慧阮慧洁徐珍　李勇【摘要】会计师事务所的声誉是客户选择会计师事务所的直接依据，具有较强的现实意义。中注协每年推出会计师事务所百强排名，具有较大信息含量，能向公众传递会计师事务所声誉变化的信号。本文在文献研究的基础上，对2011—2014年百强排名波动较大的会计师事务所，分别从规模、审计质量、惩戒与处罚的角度分析了排名升降的原因，并据此提出了提高会计师事务所声誉的建议。【关键词】百强排名会计师事务所声誉提升建议一、引言中国注册会计师协会（以下简称中注协）的百强事务所排名历经十余年发展，已成为客户选择事务所的重要依据和事务所声

2、誉的风向标。百强排名具有较大信息含量，可以代表事务所的综合实力和经营成果，并向公众传递声誉变化的信号。本文分析了百强排名评价标准的科学性，并对2011—2014年百强排名波动较大的事务所进行了案例分析，分别从规模、审计质量、惩戒与处罚的角度分析了排名升降的原因，据此提出了提高事务所声誉的建议。二、研究背景：百强排名发展变化为客观地评价事务所综合实力并帮助社会公众选择较好的事务所，中注协于2003年建立了会计师事务所前百家信息发布制度。10多年来会计师事务所百强信息获得了社会公众、监管部门以及市场的广泛认可，成为市场评价和选择事务所的重要依据，百强信息在一定程度上成为了事务所

3、声誉的风向标。（一）百强排名评价体系的发展随着注册会计师行业的发展壮大，百强事务所评价也与时俱进、不断完善，主要经历了四个阶段的变革。第一阶段为2003—2005年。百强排名以事务所业务收入作为唯一的排名依据，同时公布事务所注册会计师数量、分所收入、分所数、业务收入增长率、审计收入以及兼营收入等6项辅助信息。评价模式为“1项评分指标+6项辅助信息”。第二阶段为2006—2010年。百强排名评价指标包括事务所业务收入、注册会计师人数、培训完成率、领军人才后备人选人数、受到处罚和惩戒情况等5项综合评价评分指标，以及分所数量等8项辅助指标，构成了“5项评分指标+8项辅助指标”的综

4、合评价指标体系。第三阶段为2011—2014年5月。建立起包括四类指标的综合评价体系。其中，四类指标包括事务所业务收入、注册会计师人数、综合评价质量指标、处罚和惩戒情况，共有365项具体指标和15个方面。第四阶段为2014年5月至今。根据新修订的《会计师事务所综合评价办法》，事务所综合评价前百家排名指标分为业务收入指标、综合评价其他指标、处罚和惩戒指标三大类，新增加不计分的参考指标，共200项。（二）百强排名的变化2014年5月公布的新百强评价体系有如下主要变化：取消了注册会计师人数指标，新增了人均收入等反映效率的参考指标；业务收入指标和综合评价指标分数比重均上升为50%；

5、对部分指标进行了简化合并，总指标数由365下降为200；加大惩戒处罚力度，惩戒处罚扣分年度由一年增至两年，细化惩戒处罚种类，提高扣分分值。从这些变化可以看出，百家评价制度有如下趋势：更加看重事务所经营效率；综合评价其他指标所占比重逐渐上升；处罚和惩戒更加受到重视；评价指标系统化、重点指标精细化。这些趋势说明监管部门和市场都更加重视事务所的综合实力和诚信经营，不仅看重数量，更重视质量和效率，这也说明随着经济的发展，市场对事务所要求越来越高。三、文献综述：排名指标与事务所声誉的关系查道林、费娟英（2004）提出，独立审计声誉是指社会公众对事务所的审计服务质量予以信任和赞美的程度

6、，其内涵包括卓异的审计服务品质、足够的综合能力、适度的事务所规模、较高的品牌专用性和悠久的历史沉淀。目前我国百强排名的三项计分指标主要涉及业务收入、综合评价其他指标和惩戒处罚，这三项指标评价出来的百强排名是否真的具有事务所声誉的经济含量呢？我们从前人的研究中归纳总结如下：（一）事务所规模与事务所声誉查道林、费娟英（2004）提出，具有规模效益的事务所在与客户谈判过程中更能保持独立性，能够有效抵制个别客户对虚假审计意见的寻租要求，因而维持良好声誉的成本更低，但良好的审计声誉通常只是与适度的事务所规模相联系。李常青、林文荣（2004）在研究时采用上市公司1999年至2002年四

7、年审计市场占有率总和来衡量国内会计师事务所的声誉。（二）事务所综合评价其他指标与事务所声誉事务所综合评价包括执业质量、内部治理、人力资源、国际业务、信息技术等，这些都会影响事务所声誉。执业质量的高低决定着审计工作效果的好坏，对审计声誉有重要影响。DeAngelo(1981)将审计质量定义为:市场评估的,审计师发现并报告财务报表中包含的重大错报、漏报的联合概率。Wayheics,1981(3).[4]WAYHEWBW．Auditorreputationbuilding[J].JournalofAccountingRe