ｃｐａ行业职业道德框架体系的架构分析

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1、CPA行业职业道德框架体系的架构分析摘要：本文认为，注册会计师行业要赢得并保持社会公众信任，唯一的方法就是遵循高质量的职业道德准则。诚信、透明、专业化的核心价值观念，构成了CPA行业职业道德框架体系的基本架构，三者缺一不可。论文联盟关键词：诚信透明专专业化一、诚信：CPA职业道德基本原则的精神基础会计要解决的问题是：为谁生产会计信息（产品）__谁需要；生产什么样的会计信息；生产多少信息，前面两个问题是谁需要怎样的会计信息，很显然，虚假会计信息的大量供给是市场上存在对虚假会计信息的需求，因此要治理失信问题，就要首先了解谁是虚假会计信息的需求方。会计信息的使用者（所

2、有者、经营者、金融机构、税务、统计等政府部门以及潜在的投资者等），都是会计信息的需求者。制度经济学认为，现实经济人存在着机会主义心理，一旦造假的收益大于成本，机会主义心理就会显化为道德失范的冲动。如果造假能带来利益，而且还可能不被发现，或者即使发现也难以追究更多的责任，那么这种由于轻罚薄惩导致的威慑失灵结果肯定将导致更普遍的造假。在整个社会道德系统尚需重整、劣币驱逐良币现象充斥市场的情况下，要求CPA通过道德自律或道德教化的手段消除虚假信息是不现实的，因此必须寻求制度约束方可遏制虚假会计信息的蔓延。首先必须从制度安排上使造假得不到任何好处，而且是倾家荡产、声名狼

3、藉，才能遏制人们的造假冲动，只有让人们明白，造假的成本和风险要远大于收益，人们才能自觉地立德守信。如同生产过程中制造假冒伪劣商品一样，会计失去了诚信，生产制造的虚假信息也就是伪劣商品。那么，如何对付假冒伪劣商品的，或是以有用的方法和手段类似地应用和嫁接到会计上是否可行。笔者认为，对于遏制虚假会计信息、重塑会计诚信工程，要关注对于两类不同主体应采取不同的措施：第一类主体是消极主体或者说被动主体一一CPA与会计师事务所、会计人员与企业单位。对于这类主体，由于自身利益的驱动，从本质上就具备造假或维护假象的主观动因，因此要求通过道德自律或道德教化的手段消除虚假信息是不现

4、实的，必须走以“法治假”的道路。对CPA与会计师事务所的责任与义务，应该以《注册会计师法》进行规范，对于会计人员与企业单位的造假惩治措施，应该以《会计法》予以约束；第二类主体可称为积极主体或者说监督主体一一受益第三者（类似于受消费者权益保护法保护消费者个体）、政府监管机构（类似于技术监督局、食品检验检疫局、环保局、生产质量安全监督局等机构的财政部会计管理司、证券监督委员会等部门）、中国注册会计师协会（类似于消费者协会之类的机构）。这类主体是打假的主要力量，是遏制造假的保证力量。只有把打击虚假会计信息提高到打击假冒伪劣商品的高度进行认识与防治，才可能遏制人们的造假

5、冲动。事实上，金融部门、物价部门等的一些相关做法也已经给我们提供了较好的思路，值得会计行业借鉴。中国注册会计师协会也已起草了《行业诚信档案制度建设指导意见》征求意见稿，拟建立诚信档案，对不正当竞争以及处罚种类和原因进行记录，建立失信行为和处罚的记录、披露制度，使诚信者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的惩罚，从而增强企业和个人的诚信意识。CPA和事务所诚信框架体系的购建和诚信记录公布理应成为政府为主导的社会信用体系的重要组成部分。二、透明：CPA职业道德基本原则的外在形式透明度这一概念最早由美国SEC前主席Levitt在1994年提出的。1996年SEC发布了

6、关于“核心准则”的声明，提出了评价“核心准则”的要素，其中第二项是“高质量”，SEC对高质量的具体解释是可比性、透明度和充分披露。此后，SEC多次重申高质量会计准则问题，并将透明度作为一个核心概念加以使用。我国学者（魏明海，2001）认为，会计透明度包括三个层次的涵义：一是存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的监管体系；二是所有部门，包括政府机构和企业必须严格执行会计准则；三是企业必须对外提供准确的会计信息，使外部使用者随时获取关于企业的所有信息。判断企业会论文联盟计信息披露是否迗到高透明度，应当以外部使用者是否可以及时、准确了

7、解企业的经营状况和经营成果等作为标准。当安然事件再一次将人们的目光引向资本市场与上市公司信息披露的透明度时，人们必须明白一个道理：会计信息是信息输出的主要载体，而透明度则是体现CPA行业职业道德基本原则的外在形式。上市公司会计信息透明度与证券市场的效率与公平有着密切的联系，高透明度的会计信息是证券市场有效运转的基础性前提。首先，在资本全球流动的背景之下，随着投资者对于投资项目关切程度的明显提高，对于国际投资者来讲，投资的标准是公司的质量和市场的质量。投资者需要在准备投资前对市场树立信心，而投资者的信心是建立在清晰、透明的会计信息和高素质的市场及监管制度之上的。会

8、计透明度可以确保投资者准