电网企业内部审计立项评估模型研

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1、电网企业内部审计立项评估模型研梁学良王桂钦吴榕青（深圳供电局有限公司广东深圳518000）摘　要：由于体制层面的阻碍和技术层面的复杂性，造成内部审计工作中立项环节决策科学性不足。本文剖析当前国有企业内部审计立项的现状和困难，并以电网企业内部审计工作为例，从内审的目标定位从发，以风险管控为导向，探讨如何构建一套基于多个维度分析的立项评估模型。.jyqk73文献标志码：A：1000-8772（2014）31-0144-0４收稿日期：2014-10-22简介：梁学良（1956-）男，广东电白人、硕士、

2、工程师。研究方向：企业管理。一、研究背景在内部审计工作中，对于审计对象的确立，许多企业并没有遵循一套严格的决策程序。以国有企业为例，审计部门根据领导人员任免情况开展经济责任审计，或者按照上级相关部门专项治理的要求开展审计，在完成了这些规定动作之后，真正基于本企业实际情况和审计原则进行分析，作出审计决策的空间很小，这种非审计部门主导的外源型的立项方式，往往造成了审计部门选择审计对象的科学性欠佳，审计监督缺乏一个统筹和规划，也导致了现实工作中审计重复和审计遗漏并存，甚至存在盲目性，无法实现对企业经营

3、风险的全面有效覆盖。而在这一种外源型立项占主导的机制下，内审部门对于审计立项环节的重视程度、决策主动性也被削弱，审计立项渐渐成为审计技术层面的一个软肋，审计决策多为“拍脑袋式”。这与审计工作科学性、严谨性的本质不相符。对于企业内审部门，科学地立项是迈向审计工作成功的第一步，也是非常关键的一步，随着内审在企业中服务型的职能定位日益明确，如何运用有一种科学合理的立项方式，替代当前的外源型和粗放型的立项模式，确保审计对企业经济风险的全面有效覆盖，是内审发展中亟须解决的问题。二、评估立项中遇到的问题与难

4、点事实上，许多企业都在作科学立项的探索，但除了上述所讲的体制上的掣肘之外，在技术层面也同样都遇到了一些阻碍。审计立项决策中通常都会面临着以下几方面的困难：（一）以经验判断代替客观的风险分析有经验的审计人员习惯于按照以往的审计经验，以问题为导向，判断一个企业内部的风险高发地，以此作为立项的依据。例如，企业中与资金打交道多的部门：工程部门、采购部门、营销部门、财务部门往往被视作重点检查对象，其他的部门则容易被忽略。以经验代替客观的分析，带来的结果是：经常被审计的部门，难免经常被查出问题，假如审计人员

5、在以后的立项决策中借鉴了这种经验结论，依然是重点检查这些部门，越查越发觉问题越多，越发觉问题多越查；而相反，对于那些以往就不被关注的部门，则是越少查问题越少，而后更加被忽略，如此不良地循环。事实上，经营风险的无所不在的，作为内审机构，尤其是国有企业的内审部门，担当保障国有资产安全的重要职责，企业中的任何一个主体，只有赋予了资金管理和资产运营的授权，无论多与少，都应该纳入审计范围，适当地进行审计。（二）被审对象的多样性造成标准难以统一企业内部的机构中，有职能管理类的部门、生产管理类部门、基层业务类

6、部门。以电网企业为例，就包括了行政管理类部门、业务管理类部门、基层生产部门、下级基层单位。各部门的业务、职责各不相同，而选项时选择什么样的指标进行评估，能够引导正确的方向并具有广泛的代表性，是选项决策中首先面临的问题。（三）缺乏量化的指标选择评估指标时会面临的另外一个问题就是标准的量化。随着内控理念和方法的深入运用，在评估中大多都会以一个单位内部控制的完善性作为参考标准。内控水平是一个具有代表性的指标，与内审防控风险的目标高度一致，但内部控制内涵甚广，几乎涉及企业经营管理的方方面面，要评估内控有

7、效性并不简单。而事实上，内部控制有效性本身也缺乏相应的量化评价标准，国家五部委联合颁布的《企业内控基本规范》大多以定性的描述为主，企业在承接落地中进行量化并取得成功的经验也不多。通过评估内控风险高低来作为审计决策的支撑，必须先找到可以量化风险的指标，这始终是一个难点。（四）理念与实际脱节，评估立项的实操性不强。评估选项面临的最后一个问题是，即便设置了一套具有代表性，又能量化的标准，但如果这些标准只是从评估的理论层面出发，没有充分结合企业实际的话，到头来会发现这套评估的方法难以实操运用，因为许多原

8、先设定的理想数据在现实中都无法取得。三、基于审计目标的多维度评估立项模型构建实际工作中的困难激发我们对该领域的探索，要做到科学合理的立项，规避审计风险，必须有一套完善的立项模型作为支撑。接下来我们以电网企业内部审计为研究基础，探索该模型的建设。通过模型的构建，要着重解决立项的科学性问题，同时还须有效应对上述立项中的四方面困难。本课题研究的立项评估模型，是指通过一系列的较为客观的风险评估，确定被审对象的风险等级，再结合选项的一些基本原则，为审计项目的确立提供依据和参考。立项评估模型也是审计项目规划