企业内部效益审计实务基本模型研究

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1、企业内部效益审计实务基本模型研究株洲市内部审计协会课题组前言作为财务审计的对象学科，企业会计学已经完成了从核算会计到管理会计的顺利转变，而内部审计学并没有跟上前进的步伐，还没有相应的从财务审计转化为内部效益审计。研究管理会计理论，我们发现它的成功在于充分运用现代数学研究成果，建立了许多操作性强的诸如经济可行性分析、边际利润　分析等管理会计模型。基于这些启示，本文力求抓住中国企业广泛学习丰田制造法，运用精益管理理论的机会,利用精益管理提供的平台，在建立效益审计实务模型,实现审计过程流程化方面进行研究，希

2、望在利用这些模型的实践中积累经验,最终达到理论上的突破,结束目前企业没有规范的内部效益审计模型可用的尴尬局面。关键词：效益审计精益管理目标实现能力过程控制能力实务模型　　一、内部效益审计实务基本模型研究的理论基础　　(一)精益管理为内部效益审计的实施提供了理论平台　　管理会计学之所以形成了一套完整的学科，原因在于充分利用了资金的时间价值、成本的变动性等先进管理思想，运用了概率论等现代数学的发展成果。因此，效益审计要广泛开展和普遍运用，也必须要紧扣当今科学技术和前沿管理理论发展的脉搏。精益管理理论的成熟

3、和实践的丰富，给效益审计提供了这些机会。　　精益管理萌芽于美国，在日本取得了巨大的成就，美国人通过对日本企业如丰田公司的运营方式进行认真研究后，总结出了精益管理理论。　　精益管理是尽可能地消除浪费和利用生产能力来增加收入的策略，讲究的是前瞻性的发现问题，预防错误和持续改善。通过对精益管理的学习和运用，不难发现无论是ge公司的6西格玛，utc公司的ace或是丰田公司的jit管理模型，都有共同的特征：理念先进、关注流程、一切量化可衡量、操作简单目视化、解决问题有前瞻性。管理方法模型化和日常操作流程化是精益

4、管理从理论的圣坛走向全民运用的关键所在。　　彼德.圣吉在分析用逐渐加温的水煮青蛙，青蛙在享受中死去的现象后，得出企业普遍存在的弊病：“整体而言，组织往往无法认清即将迫近的危机，无法体认这些后果，或提出正确的对策。”通过分析传统的财务审计的方法和模型，发现其无法帮助企业预防和避免这种缺陷。同时财务审计和精益管理存在如下矛盾：传统财务审计关注的重点是查错和纠错，而精益化企业要求企业各个部门前瞻性的分析和解决问题；传统财务审计具有强制性，审计和被审计的界限非常鲜明，精益化企业要求互动，强调全民参与；传统财务

5、审计注重结果，精益化企业关注过程，关注对企业有重要影响的细节，要求系统的分析问题直至发现“驱动问题发生的根源”。因此，精益企业需要更科学的内部审计体系，而“内部效益审计”可以帮助完成这项使命。　　（二)基于精益管理之上的内部效益审计的定义和特征　　基于上述分析，我们给出内部效益审计的定义：在实施精益管理的企业中，按照决策层的要求，审计团队对组织中存在的浪费和提高生产能力的流程和行为进行系统分析和审核，形成对组织效率的评价，并提出有前瞻性、能预防错误和不断改善的建议，以利于决策层做出提高企业整体竞争力的

6、决策。它有如下特征：　　1．内部效益审计必须满足公司决策层的需求。　　国外的公共部门效益审计大家习惯称为“3e”或“5e”审计，原因在于其客户包括纳税人、议会等要求公共部门经济的（economic）、有效率的(efficient)、有效果的(effective)、环保的(environmental)和公正的(equitable)使用纳税人的钱，客户（纳税人、议会）的要求定义了政府效益审计的特性。企业内部效益审计的客户是公司的决策层，研究公司的决策层的需要决定了企业效益审计的基本特征。　　公司决策层需要

7、通过效益审计，把下属经营者或经营班子诚信能力（防范经营者道德风险）、计划能力、过程控制能力、实体的经营趋势和状态用量化的、可追踪和可分析预测的方式反映出来，并在审计报告中综合各部门智慧，提出解决根源问题的建设性意见，这也就是内部效益审计的定位。考虑到精益管理的目标，因此我们在此将建设性意见确定为有前瞻性、能预防错误、消除浪费和有改善功能的意见。　　2．内部效益审计应该系统的分析和解决问题。　　效益审计必须以经营成果分析为脉络，延伸到如何解决影响企业效益和效率的主要问题。这个判断有两层含义：一是承认内部

8、效益审计是在财务审计基础上长出的新枝，它的本质还是审计。内部效益审计应最大限度的发挥审计人员财务专业的特长，运用举证和查证的方法对目标设定和精益管理过程符合性的进行周期性的审核计算。二是当前企业决策瓶颈就是孤立性和片面性分析问题并依此作出决策。因此内部效益审计必须突破这个瓶颈，充分运用财务分析模型，质量管理模型、生产管理的数学模型来系统地处理问题。　　3．审计团队必须具备复合的管理技能。　　效益审计的工作内容决定了审计人员必须具备多元化的知识结构。但目前