金融工具会计计量的现状和前景

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1、金融工具会计计量的现状和前景

2、第1　金融工具会计是当今世界各国的热门话题，尤其是在亚洲金融危机之后，我国也不例外。尽管我国衍生品种数量少，交易量小，但近年来有迅速发展的趋势，伴随入世和金融市场的扩大开放，这一过程还会加速。目前我国商业银行正在进行交易的衍生金融工具有互换、期权及少量的外币远期合约。另外一些交易品种，如股指期货、股票期货也正在考虑之中。但与我国蓬勃发展的金融市场相比，我国金融会计却显得相对落后。金融工具的基本计量属性仍然是历史成本（或修正的历史成本）。这也使我国开展金融工具会计的研究显得尤为紧迫。　　我国金融工具

3、计量的现状　　在会计计量方面，基本金融工具现行会计制度有较详细的规定，但基本上都以历史成本计量，如应收账款、股票、债券等。但也有会计制度中还没有规范或规定不太明确的地方，如应收账款转让价值的确定问题。对衍生金融工具而言，会计制度需要修改、补充、规范的很多。总之，目前我国金融工具计量总体模式是历史成本或修正历史成本。以历史成本作为金融资产和金融负债的计量基础，阻碍了对衍生金融工具的确认。　　对于金融资产而言，历史成本反映的是资产获得时的价值，而在价格变幻莫测的金融市场中，历史成本对投资决策可能会变得毫无意义，也不能反映报告期末实

4、体的真实财务状况。　　对于金融负债而言，历史成本反映的是纯粹的历史成本，是债务发生时债务人对债权人的付款义务。它既不能反映债务人信誉的变化，也不能反映报告期的筹资环境的变化对负债价值的影响。因此不但忽略了许多对投资者决策至关重要的信息，也不利于管理者根据融资环境的变化管理负债。　　造成我国目前金融工具计量现状的原因　　造成我国目前金融工具计量现状的原因是多方面的，概括起来主要有以下几方面：　　理论研究的滞后性。我国尚没有专门的金融工具会计准则。虽然近年来我国的会计学者一直注意跟踪国际上金融工具会计研究的最新进展，适时翻译并介绍

5、了有关金融工具会计的先进研究成果，与此同时，针对金融工具，尤其是衍生金融工具创新对传统会计理论的冲击进行了研究。但我国对金融工具会计的研究，就目前所取得的成就来看，还只是处于初级阶段，停留在从理论上去分析金融创新对传统会计理论造成的冲击，还未形成系统的理论。　　金融市场尚不发达。无论是货币市场还是资本市场我国都处于不发达状态。因此，很多的金融工具，尤其是衍生金融工具不存在交易市场。即便有交易市场，也不活跃和不完善，金融工具交易被操纵的情况时有发生，这时的交易价格也不能代表公允价值。　　会计人员素质普遍较低。这是制约公允价值运用

6、的一大瓶颈。许多会计人员对公允价值究竟为何物尚不清楚，更谈不上如何加以运用。若要采用现值技术估计公允价值，对会计人员的素质要求会更高。目前我国会计人员的素质与公允价值的运用是不相匹配的。　　另外由于缺乏现值技术框架、经济发展水平不高、人员素质较低等原因，我国准则中有关公允价值在运用上还存在相当混乱的局面，一些企业利用公允价值计量属性操纵利润的现象在社会上已造成非常恶劣的后果。因此现阶段我国会计准则和制度中针对计量的特点是：强调真实和谨慎，明确回避公允价值属性。　　改进我国金融工具计量的建议　　针对我国现阶段金融工具计量的现状，

7、我们可以采用以下几种改进方法：　　加快我国概念框架的研究。前面我们分析到，历史成本在其发生时实质上就是公允价值，但我们在公允价值概念中却一直回避，造成了对公允价值概念认识上的不彻底。无论是出于建立公允价值金融工具会计，还是进行其他的规范研究，都应强调对基本会计概念和基本原则的研究，尽快制定出一套概念框架。　　加强现值技术的研究。现值技术是确定公允价值的一项重要技术，尤其是在我国。从目前我国出台的具体会计准则来看，现值计量有不断增加的趋势，而且有不少学者已开始研究现值会计。现值涉及到很多金融工程方面的问题，难度较大。我们不能因此

8、而退缩，应尽快制定出现值技术的框架。　　有条件逐步地开放金融市场。活跃市价是公允价值最好的依据。因此在存在活跃市价的情况下，公允价值既相关又可靠。目前随着全球经济一体化和我国入世，我国的金融市场也在逐步地开放。越来越多的金融工具将具有活跃市价。　　提高会计人员素质。即便是有最完备的理论基础和现值技术，但缺乏高素质的会计人员，公允价值也不能很好地运用。目前我国不断增加的教育投入为我国经济发展提供了一大批后备人才，后续教育的推行又将提高现有人员的素质。目前会计人员的素质也在不断提高，但这不是一朝一夕能解决的问题，需要时间的积累。：

9、中国审计报（完）