递延所得税涉及的问题总结

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时间:2018-11-09

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1、递延所得税涉及的问题之一、交易性金融资产 一、交易性金融资产  1、初始确认:交易性金融资产首先让我们认识了一个全新的方法:公允价值计量,不过也开始就树立了矛盾:税法上不承认你公允价值,所以战斗从头就已经开始了。先来说说金融资产的追溯调整,因为什么?金融资产之前在短期投资中核算,现在忽然变了,对之前的短期投资要追溯调整,基本处理是公允价值高于账面价值的部分要调整期初留存收益。  情景:一会计盼星星盼月亮终于等到了新准则的实行,之前的短期投资账面上100万,短期投资跌价准备20万,最近刚赶上牛市,公允价值飙升到150

2、,这要是记录了账面上多好看呢?税管员这个时候就来了:  税管员:牛市了,手里的股票值钱了吧?少不了我的所得税啊。  会计说:公允价值是回升了,可是兜里没钱,股票没卖腰包里没钱啊,怎么交税呢?  税管员一想也不能太过分,确实没有进腰包,做人还是要厚道一些:记住欠我的钱(150-100)*25%=12.5  会计:我之前还计算减值了呢?20的减值怎么不计算呢?  税管员:减值是你自己偷偷摸摸记的,还是会计估计,根本就是你自己一厢情愿,经过我的同意了吗?这事我不知道,我就知道你当初买的时候是100。  会计无语了,眼前这

3、个税管员比较厉害,会计估计确实没啥好说的。  税管员给会计下了个罚单:记住,以后欠我的钱,什么时候卖了赶紧来交给我!  借:未分配利润11.25    盈余公积1.25    贷:递延所得税负债(150-100)*25%=12.5  借:交易性金融资产-成本150    短期投资跌价准备20    贷:短期投资100      利润分配—未分配利润63      盈余公积7  知识点提示:对于这种追溯调整的情况,需要按照公允价值高于账面价值的差额部分调整期初留存收益,同时需要按照公允价值,也就是新的入账价值和税法认

4、定的账面价值的差额确认递延所得税。原因在于会计上重新确认了一个账面价值,但是税法上不认可,因此所得税的计算和所得税费用的计算就存在差异了。这里所谓的不认可也是暂时的不认可,你现在没钱可以不认可你,以后出售了有钱了傻子才不认可,所以此一时彼一时,到时候有钱了还是要乖乖交税的,这也就是递延所得税的暂时性差异的本质,本质在于“暂时”,而不在于差异,所谓殊途同归就是这个道理。另外就是税法上在出售前认可计税基础,也就是历史成本问题,出售以后就认可你的钞票了呵呵。学会计论坛  2、持有期间:持有期间内公允价值一般会发生变动,变

5、动了怎么办?会计上可以做账务处理,公允价值上升也好下降也好,不亦乐乎,好不忙碌。不过税管员不懂你这些,人家是稳坐钓鱼台,撕掉一切公允价值的伪装,历史成本就是没变,所以即便是会计到税管员面前哭诉也没有用的。  情景:第二个月股市大跌,会计账上的150万的股票亏了一多半剩50万了,会计上做了分录找税管员哭诉:  借:公允价值变动损益100    贷:交易性金融资产——公允价值变动100  会计:你看看我的账上,都会没钱了,能不能少交点税?  税管员:不要着急嘛,咱是不见棺材不掉泪,投资是屁股决定大脑,年轻人要坐的住。你

6、要是一天不卖了怎么会有损失呢?  会计:那这次怎么办?  税管员:股市本来就上上下下的很正常,这次你还不是估计的?前几天公允价值大涨的时候怎么没见你来告诉我多交点税呢?一视同仁,万一砸手里了,我让你少交一点不就完了吗?回去记账去吧,递延所得税资产,这就是你以后少交税的凭证了。于是会计做账:  借:递延所得税资产(150-50)*25%=25    贷:所得税费用25  不过这里有一个问题需要注意,上面这个分录还是有问题的。为什么?就是因为一项资产或者负债只能确认一项递延所得税,也就是说递延所得税资产和递延所得税负债

7、不能同时确认,所以因为资产在初始确认的时候有递延所得税负债,所以应该先转回,差额再继续确认递延所得税资产。  借:递延所得税资产12.5    递延所得税负债12.5    贷:所得税费用(150-50)*25%=25  知识点提示:公允价值变动都是会计上瞎折腾,只要你没有出售交易性金融资产,税法上就认定你的价值就是原来的100,什么今天亏了明天涨了,税法上管都不管,因此形成的差异肯定是要确认递延所得税的。  3、最终处置:最终处置的时候就是媳妇见公婆的时候了,秋后算账的时候到了,所以会计上中间公允价值变动折腾来折

8、腾去还是应该按照余额结转到“投资收益”中,这个时候因为资产已经是换成钞票了,税务局可以不承认公允价值,但是不能不承认钞票,所以递延所得税什么的就都该转回来了,有钱了该交税就交税,没有什么好说的了。  借:所得税费用12.5    贷:递延所得税资产12.5  借:投资收益50    贷:公允价值变动损益50  知识点提示:公允价值变动损益在资产负债表日已经结

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