递延所得税涉及的问题总结

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1、递延所得税涉及的问题之一、交易性金融资产　一、交易性金融资产　　1、初始确认：交易性金融资产首先让我们认识了一个全新的方法：公允价值计量，不过也开始就树立了矛盾：税法上不承认你公允价值，所以战斗从头就已经开始了。先来说说金融资产的追溯调整，因为什么？金融资产之前在短期投资中核算，现在忽然变了，对之前的短期投资要追溯调整，基本处理是公允价值高于账面价值的部分要调整期初留存收益。　　情景：一会计盼星星盼月亮终于等到了新准则的实行，之前的短期投资账面上100万，短期投资跌价准备20万，最近刚赶上牛市，公允价值飙升到150

2、，这要是记录了账面上多好看呢？税管员这个时候就来了：　　税管员：牛市了，手里的股票值钱了吧？少不了我的所得税啊。　　会计说：公允价值是回升了，可是兜里没钱，股票没卖腰包里没钱啊，怎么交税呢？　　税管员一想也不能太过分，确实没有进腰包，做人还是要厚道一些：记住欠我的钱（150-100）*25%=12.5　　会计：我之前还计算减值了呢？20的减值怎么不计算呢？　　税管员：减值是你自己偷偷摸摸记的，还是会计估计，根本就是你自己一厢情愿，经过我的同意了吗？这事我不知道，我就知道你当初买的时候是100。　　会计无语了，眼前这

3、个税管员比较厉害，会计估计确实没啥好说的。　　税管员给会计下了个罚单：记住，以后欠我的钱，什么时候卖了赶紧来交给我！　　借：未分配利润11.25　　　　盈余公积1.25　　　　贷：递延所得税负债（150-100）*25%=12.5　　借：交易性金融资产-成本150　　　　短期投资跌价准备20　　　　贷：短期投资100　　　　　　利润分配—未分配利润63　　　　　　盈余公积7　　知识点提示：对于这种追溯调整的情况，需要按照公允价值高于账面价值的差额部分调整期初留存收益，同时需要按照公允价值，也就是新的入账价值和税法认

4、定的账面价值的差额确认递延所得税。原因在于会计上重新确认了一个账面价值，但是税法上不认可，因此所得税的计算和所得税费用的计算就存在差异了。这里所谓的不认可也是暂时的不认可，你现在没钱可以不认可你，以后出售了有钱了傻子才不认可，所以此一时彼一时，到时候有钱了还是要乖乖交税的，这也就是递延所得税的暂时性差异的本质，本质在于“暂时”，而不在于差异，所谓殊途同归就是这个道理。另外就是税法上在出售前认可计税基础，也就是历史成本问题，出售以后就认可你的钞票了呵呵。学会计论坛　　2、持有期间：持有期间内公允价值一般会发生变动，变

5、动了怎么办？会计上可以做账务处理，公允价值上升也好下降也好，不亦乐乎，好不忙碌。不过税管员不懂你这些，人家是稳坐钓鱼台，撕掉一切公允价值的伪装，历史成本就是没变，所以即便是会计到税管员面前哭诉也没有用的。　　情景：第二个月股市大跌，会计账上的150万的股票亏了一多半剩50万了，会计上做了分录找税管员哭诉：　　借：公允价值变动损益100　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动100　　会计：你看看我的账上，都会没钱了，能不能少交点税？　　税管员：不要着急嘛，咱是不见棺材不掉泪，投资是屁股决定大脑，年轻人要坐的住。你

6、要是一天不卖了怎么会有损失呢？　　会计：那这次怎么办？　　税管员：股市本来就上上下下的很正常，这次你还不是估计的？前几天公允价值大涨的时候怎么没见你来告诉我多交点税呢？一视同仁，万一砸手里了，我让你少交一点不就完了吗？回去记账去吧，递延所得税资产，这就是你以后少交税的凭证了。于是会计做账：　　借：递延所得税资产（150-50）*25%=25　　　　贷：所得税费用25　　不过这里有一个问题需要注意，上面这个分录还是有问题的。为什么？就是因为一项资产或者负债只能确认一项递延所得税，也就是说递延所得税资产和递延所得税负债

7、不能同时确认，所以因为资产在初始确认的时候有递延所得税负债，所以应该先转回，差额再继续确认递延所得税资产。　　借：递延所得税资产12.5　　　　递延所得税负债12.5　　　　贷：所得税费用（150-50）*25%=25　　知识点提示：公允价值变动都是会计上瞎折腾，只要你没有出售交易性金融资产，税法上就认定你的价值就是原来的100，什么今天亏了明天涨了，税法上管都不管，因此形成的差异肯定是要确认递延所得税的。　　3、最终处置：最终处置的时候就是媳妇见公婆的时候了，秋后算账的时候到了，所以会计上中间公允价值变动折腾来折

8、腾去还是应该按照余额结转到“投资收益”中，这个时候因为资产已经是换成钞票了，税务局可以不承认公允价值，但是不能不承认钞票，所以递延所得税什么的就都该转回来了，有钱了该交税就交税，没有什么好说的了。　　借：所得税费用12.5　　　　贷：递延所得税资产12.5　　借：投资收益50　　　　贷：公允价值变动损益50　　知识点提示：公允价值变动损益在资产负债表日已经结